甲公司是一家污水處理企業(yè),，賬上固定資產(chǎn)有輛2018年7月購進的原值100萬元的汽車a,，2018年企業(yè)所得稅匯算時未選擇一次性稅前扣除。2019年1月收到股東投資入股一臺價值300萬元的生產(chǎn)流水設備,，2019年8月和12月分別通過銀行轉(zhuǎn)賬付款購進一個價值30萬元的監(jiān)控系統(tǒng)和一輛價值30萬元的二手汽車b,，因甲公司業(yè)務發(fā)展需要，資金比較緊缺。問：汽車a,、生產(chǎn)流水設備,、監(jiān)控系統(tǒng)以及二手汽車b是否都可以在2019年企業(yè)所得稅匯算時享受500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的規(guī)定？
        答 ：甲公司只有2019年8月購入的30萬元的監(jiān)控系統(tǒng)可以享受一次性稅前扣除政策,。具體解析如下：
        自2014年起,，國家稅務總局陸續(xù)推出固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策，為了為進一步擴大優(yōu)惠范圍,，引導企業(yè)加大設備,、器具投資力度，財政部 稅務總局于2018年5月7日發(fā)布財稅〔2018〕54號文,，明確自2018年1月1日至2020年12月31日,，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設備擴大至企業(yè)新購進的單位價值500萬元以下設備,、器具,。這對企業(yè)無疑是好消息，企業(yè)短期內(nèi)可能實現(xiàn)少交或不交企業(yè)所得稅,。但是,，在實際具體操作時，需特別注意政策執(zhí)行口徑的關鍵注意事項,，規(guī)避稅收風險,。
        首先，根據(jù)財稅〔2018〕54號文規(guī)定,，設備,、器具，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),，由此得知甲公司取得的汽車、監(jiān)控系統(tǒng)和生產(chǎn)設備均符合條件,。但是根據(jù)國家稅務總局公告2018年第46號文進一步明確,，新購進固定資產(chǎn)僅限于以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，其他方式都不符合條件,，并且“新購進”中的“新”字,，只是區(qū)別于2018年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn),。因此,，股東投資入股的生產(chǎn)設備和2018年7月購進的汽車a不符合政策優(yōu)惠條件，不適用500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的規(guī)定,。相反,，2019年通過銀行轉(zhuǎn)賬付款購進的監(jiān)控系統(tǒng)和二手汽車b符合條件,。
        其次，根據(jù)國家稅務總局公告2018年第46號文規(guī)定,，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。因此，2019年12月購進的二手汽車若要一次性稅前扣除,，不能在2019年企業(yè)所得稅匯算時稅前扣除,，只能選擇在2020年企業(yè)所得稅匯算時一次性稅前扣除。
        接著,，根據(jù)國家稅務總局公告2018年第46號文規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策,，未選擇享受一次性稅前扣除政策的,，以后年度不得再變更。此處的以后年度不得再變更規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言,，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的,，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策,。即甲公司2018年未選擇享受汽車a一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策,，汽車a以后年度只能按照計提的折舊稅前扣除，但不影響監(jiān)控系統(tǒng)于2019年企業(yè)所得稅匯算時選擇一次性稅前扣除,。
        最后,，甲企業(yè)選擇固定資產(chǎn)加速折舊后，需留存購進固定資產(chǎn)的合同,、發(fā)票,、固定資產(chǎn)記賬憑證和核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬等資料，以備稅務檢查,。
        綜上可知,，甲公司只有價值30萬元的監(jiān)控系統(tǒng)可以選擇在2019年企業(yè)所得稅匯算時享受500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的規(guī)定。并且企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時,，會計上還是需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊,。
        建議：企業(yè)選擇固定資產(chǎn)加速折舊時，短期內(nèi)可能實現(xiàn)少交或不交企業(yè)所得稅,，但一次性扣除只是一項遞延政策,，免除的是稅款利息，并不是稅款,，企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營需要謹慎選擇,，特別是短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損,，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制,，該虧損可能無法得到彌補,，最終導致減少了稅前扣除額，得不償失,。