近日,，為了促進(jìn)固定資產(chǎn)投資，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“54號(hào)文”）,。明確企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備,、器具，允許一次性在購入當(dāng)期稅前扣除,。喜大普奔,！

但納稅人在高興之余又產(chǎn)生了新的困惑，即54號(hào)文的優(yōu)惠政策應(yīng)該如何執(zhí)行,？如何理解“新購進(jìn)”,、“單位價(jià)值”，應(yīng)在何時(shí)申報(bào)享受,？稅會(huì)差異如何處理等等問題,，急需國(guó)家財(cái)稅部門進(jìn)一步明確，幫助納稅人答疑解惑,。

千呼萬喚始出來,，2018年8月23日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”），明確了500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策執(zhí)行過程存在的問題,，使政策執(zhí)行更加明確易行,。

46號(hào)公告基本解決了納稅人關(guān)于54號(hào)文執(zhí)行過程中的疑惑，下面,，華政小編和大家共同學(xué)習(xí)一下46號(hào)公告,。

1、設(shè)備,、器具范圍

46號(hào)公告明確“所稱設(shè)備,、器具，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。”

華政小編提示：在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)固定資產(chǎn)有明確規(guī)定,，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),，包括房屋,、建筑物、機(jī)器,、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具,、工具等,。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》根據(jù)折舊年限的不同，把固定資產(chǎn)分為五類,，分別是：

1,、房屋、建筑物,；

2,、飛機(jī)、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等；

4,、飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,；

5,、電子設(shè)備。

因此,，小編認(rèn)為除房屋,、建筑物外，飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具,、家具等,；飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,；電子設(shè)備等在滿足其他條件的情況下,，均可享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

同時(shí)政策并沒有對(duì)房屋,、建筑物作進(jìn)一步解釋,，所以小編認(rèn)為依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)核算的中央空調(diào)、新風(fēng)系統(tǒng),、電梯等固定資產(chǎn)在滿足其他條件的情況下,，也可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

2,、“購進(jìn)”的解釋

（1）固定資產(chǎn)的取得方式包括外購,、自行建造、融資租入,、捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等多種,，財(cái)稅[2018]54號(hào)所稱購進(jìn)，僅包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn),。

華政小編提示：除貨幣形式購進(jìn)之外，其他如融資租入,、接受捐贈(zèng),、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等非貨幣性方式取得的固定資產(chǎn),，均不得享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

納稅人需注意,，46號(hào)公告并沒有進(jìn)一步解釋何為“以貨幣形式購進(jìn)”,，是否必須產(chǎn)生貨幣資金的流出才稱之為以貨幣形式購進(jìn)。若關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互有銷售,，收支兩條線核算,，各自全額開具發(fā)票，而最后以凈額結(jié)算,，此種結(jié)算模式是否屬于以貨物資金購進(jìn)需要進(jìn)一步明確,，因此，在政策不明確之前,，建議全額結(jié)算,。

（2）購進(jìn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)原則：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn),；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn),，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn),。

華政小編提示：針對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn),。那如何定義竣工結(jié)算時(shí)間呢,，小編理解應(yīng)為出具竣工結(jié)算報(bào)告的時(shí)間為準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)中存在大量的竣工結(jié)算延遲的情況,，若納稅人想切實(shí)享受稅收優(yōu)惠,，就需要加快推進(jìn)自建固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算。

3,、“單位價(jià)值”的確定

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值,。

華政小編提示：單位價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算保持一致，即在固定資產(chǎn)可抵扣的情況下,，即使企業(yè)現(xiàn)金流出大于500萬，但只要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后入賬價(jià)值低于500萬,，該固定資產(chǎn)就可以享受一次性稅前扣除,。但若資產(chǎn)雖屬于可抵扣范圍，但由于未能抵扣,，其單位價(jià)值就應(yīng)當(dāng)以含稅價(jià)確認(rèn),。

4、一次性稅前扣除時(shí)點(diǎn)

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要,，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,，以后年度不得再變更,。

華政小編提示：46號(hào)公告明確了一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)，即固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。對(duì)于購入時(shí)點(diǎn)和投入使用時(shí)點(diǎn)存在差異的固定資產(chǎn),，何時(shí)申報(bào)享受稅收優(yōu)惠需要納稅人特別注意。

例如某企業(yè)A2020年9月購入需安裝的固定資產(chǎn)并到貨,，屬于新購進(jìn),，且單位價(jià)值低于500萬,。但直至2021年3月安裝完畢固定資產(chǎn)投入使用，4月份開始計(jì)提折舊,，此時(shí)該固定資產(chǎn)能否在2021年匯算清繳時(shí)享受稅收優(yōu)惠,？

華政小編分析，54號(hào)文僅限定固定資產(chǎn)必須是2018年-2020年新購進(jìn)的,，并沒有限定其享受優(yōu)惠的申報(bào)年限也必須在2018-2020年,，因此，上例中的企業(yè)可以在2021年匯算清繳時(shí)享受稅收優(yōu)惠,。

又如：某企業(yè)B自行建造單位價(jià)值500萬元以下的固定資產(chǎn),，在2019年9月投入使用，但竣工結(jié)算報(bào)告在2020年7月完成,。那企業(yè)可以重新申報(bào)2019年度企業(yè)所得稅享受稅收優(yōu)惠嗎,？46號(hào)公告明確，未選擇享受一次性稅前扣除政策的,，以后年度不得再變更,。是不是就不能享受了？

但小編認(rèn)為此規(guī)定針對(duì)的是在投入使用當(dāng)年符合一次性扣除的優(yōu)惠條件,，但選擇不享受,，而在以后年度再選擇享受的情況。例如某企業(yè)C為累計(jì)虧損企業(yè),，2018年購入并投入使用符合優(yōu)惠條件的固定資產(chǎn),，但為了把虧損后移，在2018年匯算清繳時(shí)未享受一次性稅前扣除,，預(yù)計(jì)等2020年再選擇一次性稅前扣除,，這樣可以延后虧損彌補(bǔ)時(shí)間。C企業(yè)的這種操作是政策所禁止的,，即2018年未享受,，以后年度均不得享受。

而上例中企業(yè)B并不是為了稅收籌劃而人為延遲稅收優(yōu)惠的享受,，只是在2019年投入使用時(shí)不符合一次性稅前扣除條件,，待符合條件后，小編認(rèn)為可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策,，但對(duì)于購進(jìn)時(shí)點(diǎn)晚于投入使用時(shí)點(diǎn)的特殊情形,，46號(hào)公告并沒有明確，所以納稅人應(yīng)當(dāng)重新申報(bào)2019年企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠還是在2020年匯算清繳享受優(yōu)惠需稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確,。

5,、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致,。

華政小編提示：該條明確稅會(huì)差異是允許的,，稅法政策并不改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，但納稅人應(yīng)當(dāng)做好臺(tái)賬記錄，方便以后年度的調(diào)增,。

6,、企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)折舊一次性稅前扣除優(yōu)惠，需留存以下備查資料：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明,，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證,；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬,。

華政小編提示：該條明確了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后的后續(xù)管理，即留存相關(guān)資料備查,。主要證明購進(jìn)時(shí)點(diǎn),、單位價(jià)值、資產(chǎn)投入使用時(shí)點(diǎn)等優(yōu)惠政策的剛性條件,。還需要準(zhǔn)備稅會(huì)差異臺(tái)賬,。

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