2018年企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)入最后階段,，在填表過(guò)程中，大家會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題,，其中很集中的一類(lèi)問(wèn)題是由于政策變化而帶來(lái)的納稅調(diào)整事項(xiàng),，比如固定資產(chǎn)折舊,，只要企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就一定會(huì)涉及固定資產(chǎn)核算,，匯算時(shí)必填《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》,，那么我們就與大家分享一下關(guān)于固定資產(chǎn)折舊填表問(wèn)題,。

一,、會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì),，稅法是稅法

我們從會(huì)員提問(wèn)中選取一個(gè)有代表性的問(wèn)題：

當(dāng)問(wèn)到具體是如何處理的，這個(gè)小伙伴是這樣回答的：

很明顯,，這樣處理是沒(méi)有區(qū)分清楚會(huì)計(jì)和稅法的關(guān)系,。會(huì)計(jì)和稅法實(shí)際上是兩個(gè)獨(dú)立不同的核算體系,，會(huì)計(jì)規(guī)范的是會(huì)計(jì)核算，稅法規(guī)范的是稅務(wù)核算,，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)狀況,，稅務(wù)核算的是稅款計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量,。

會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算大部分是一致的，對(duì)于不一致的地方,，便有了企業(yè)所得稅的匯算清繳,。即在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債就是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法暫時(shí)性差異而設(shè)置的核算科目(永久性差異直接通過(guò)申表調(diào)整即可）,。

二,、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算

1,、會(huì)計(jì)核算

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求,，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2、稅務(wù)核算

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

房屋,、建筑物,，為20年；

飛機(jī),、火車(chē),、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年；

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等,，為5年；

飛機(jī),、火車(chē),、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年,；

電子設(shè)備,，為3年。

（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,。（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

（3）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具（除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)）,，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,、財(cái)稅〔2014〕75號(hào),、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

溫馨提示：固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定年限與凈殘值等,，而稅法核算是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定確定年限等事項(xiàng),。

三、不同情形下產(chǎn)生稅會(huì)差異的納稅調(diào)整方法

1,、折舊年限不同形成的稅會(huì)差異

2014年第29號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外,。

也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限小于稅法最低折舊年限時(shí),，需要在當(dāng)期將差額部分進(jìn)行納稅調(diào)增,，會(huì)計(jì)期滿(mǎn)匯算時(shí)再按相應(yīng)金額進(jìn)行納稅調(diào)減,；如果企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限大于稅法規(guī)定最低折舊年限,，則按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,。

2,、一次性稅前扣除形成的稅會(huì)差異

2018年第46號(hào)公告規(guī)定,，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致,；企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要,，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策,。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更,。

也就是說(shuō),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)核算的需要，選擇是否享受一次稅前扣除政策,。會(huì)計(jì)處理應(yīng)按準(zhǔn)則與企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行折舊，不必與稅法折舊相同,，會(huì)計(jì)上是否享受一次性稅前扣除政策,，不影響稅法上享受一次性稅前扣除政策。

案例

A企業(yè)為增值稅一般納稅人,，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收企業(yè),。2018年11月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的W設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額為360萬(wàn)元,，進(jìn)項(xiàng)稅額57.6萬(wàn)元。企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊,，折舊年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2018年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元,，適用企業(yè)所得稅稅率25%，假定不考慮其他影響因素,。

分析

W設(shè)備2018年12月份會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊金額為6萬(wàn)元（360÷5÷12×1）,；稅法上按是否享受一次性稅前扣除兩種情形進(jìn)行分析填報(bào)：

情形一：匯算時(shí)不享受一次性稅前扣除

按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,，機(jī)器設(shè)備的最低折舊年限為10年，即按稅法計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊3萬(wàn)元（360÷10÷12×1）,。

2018年填表如下：

情形二：匯算時(shí)享受一次性稅前扣除

按財(cái)稅[2018]54號(hào)規(guī)定,，360萬(wàn)元的設(shè)備購(gòu)置款允許一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，會(huì)計(jì)按6萬(wàn)元折舊,，則稅會(huì)差異為354萬(wàn)元,。填表如下：

2018年填表：

2019年填表：