去年的固定資產(chǎn)計入費(fèi)用,，怎么調(diào)整？

去年的固定資產(chǎn)錯計入了費(fèi)用,，今年才發(fā)現(xiàn),，要怎么調(diào)整？分錄怎么寫,？沒有計提折舊,，需要補(bǔ)提，影響所得稅嗎,？匯算清繳的時候怎么做,？

解答：

去年的固定資產(chǎn)會計核算錯誤的計入費(fèi)用，屬于前期會計差錯,。

一,、會計處理

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計處理

1、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)錯誤記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

說明：如果該項固定資產(chǎn)在去年滿足稅法規(guī)定的一次性稅前扣除規(guī)定的,，可以一次性稅前扣除,，因此雖然會計核算錯誤，但是稅務(wù)方面卻沒有錯,，也就不需要調(diào)整（補(bǔ)繳）企業(yè)所得稅,。需要調(diào)整補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的，只是針對不能享受一次性稅前扣除的情形,。

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”等科目

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配—未分配利潤

（二）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計處理

企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的,，對于會計差錯不采用追溯調(diào)整法，也沒有“以前年度損益調(diào)整”,；執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的,，對于會計差錯不采用未來適用法，即直接在當(dāng)期進(jìn)行差錯調(diào)整,。

借：固定資產(chǎn)

貸：管理費(fèi)用等

二,、稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)滿足一次性稅前扣除的

對于滿足稅法規(guī)定的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)，在去年會計核算錯誤的直接計入費(fèi)用,，然后在企業(yè)所得稅匯算清繳時也沒有做納稅調(diào)整的,，實(shí)際上就已經(jīng)享受了稅法規(guī)定的“一次性稅前扣除”優(yōu)惠政策，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)已經(jīng)變?yōu)?,，稅務(wù)處理是沒有問題的,。

今年會計核算作為會計差錯調(diào)整，重新確認(rèn)固定資產(chǎn)賬面價值,，就與固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為0存在差異,。會計核算的調(diào)整，以及出現(xiàn)的稅會差異,，不影響去年的稅務(wù)處理（一次性稅前扣除）,。

會計核算在今年重新確認(rèn)了固定資產(chǎn)賬面價值，以及在今年按照會計準(zhǔn)則計提了折舊費(fèi)的,，因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0,，因此稅前不能扣除計提的折舊費(fèi)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要做納稅調(diào)增,。

（二）固定資產(chǎn)不滿足一次性稅前扣除的

如果去年固定資產(chǎn)錯誤地計入費(fèi)用,，但是該固定資產(chǎn)不滿足稅法規(guī)定的“一次性稅前扣除”條件，但在匯算清繳時也沒有做納稅調(diào)整的,，則去年的匯算清繳就是錯誤的,。因此，今年發(fā)現(xiàn)后,，不但會計核算要做差錯更正,，同時也需要對去年的企業(yè)所得稅年度申報表進(jìn)行更正申報,，可能會補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，以及承擔(dān)相應(yīng)的滯納金,。

在今年更正會計核算重新確認(rèn)了固定資產(chǎn),，以及去年的企業(yè)所得稅申報表更正后，對于今年按規(guī)定計算的折舊費(fèi),，就可以按規(guī)定在稅前扣除,。

（三）固定資產(chǎn)錯賬調(diào)整不是盤盈

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入,，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項,、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。

因此，以前年度固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,。

但是,，對于提問所述的情形，不屬于盤盈,，而是會計核算的差錯導(dǎo)致的,，因此對于企業(yè)所得稅的處理需要區(qū)分是否滿足“一次性稅前扣除”條件而分別處理，而不是統(tǒng)一按照盤盈收入作為應(yīng)稅收入,。

（四）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計差錯采用未來適用法,，會計核算直接在當(dāng)期調(diào)整時沖減費(fèi)用，與稅務(wù)處理不一致,，在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要做納稅調(diào)整,。