一,、稅率

（一）關(guān)鍵字記憶

1、增值稅稅率一共有4檔：13%,，9%,，6%，0%,。

2,、銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù),、基礎(chǔ)電信服務(wù),、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及銷售或進口正列舉的農(nóng)產(chǎn)品等貨物（見附件1），稅率為9%,；

3,、加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和進口稅率為13%,；銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)稅率為9% ）為6%,，出口貨物稅率為0；

4,、除2,、3項外,，貨物稅率是13%，服務(wù)稅率6%,。

（二）分稅目記憶

(三）圖片記憶

(四)歷史沿革記憶

二、征收率

增值稅征收率一共有2檔,，3%和5%,，一般是3%，除了財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的,。

1,、5%：主要包括銷售不動產(chǎn)，不動產(chǎn)租賃,，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)選擇差額納稅的,。

2,、征收率通常情況下是3%，容易與5%記混的單獨記憶一下：

建筑服務(wù),，有形動產(chǎn)租賃,，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),、安全保護服務(wù)未選擇差額納稅的，這些容易混成5%,，實際上是3%,。

3、兩個減按：

（1）個人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額,。

（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨,，按照3%征收率減按2%征收,。

4、小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人（見附件2）計算稅款時使用征收率,。

其中四項業(yè)務(wù)征收率：

理解記憶：

1、征收率大部分為5%（除建筑服務(wù)與車輛通行費）

2,、簡易計稅時,，四項業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外，預(yù)繳稅款的計算和申報應(yīng)納稅款的計算一致,。（理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫,。）

3、申報時：應(yīng)納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1 稅率/征收率）×稅率/征收率/1.5%,。

4,、申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額；一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計稅憑專票抵扣）,。

（2）建筑服務(wù)：簡易計稅可扣除支付的分包款,，一般計稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定,，一般計稅憑專票抵扣）,。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除,。

三,、預(yù)征率

預(yù)征率共有3檔，2%,，3%和5%,。

理解記憶：

1、預(yù)征率有2%,、3%,、5%三檔，還有個人出租住房減按1.5%計算（征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移）,。

2,、簡易計稅預(yù)征率與征收率基本一致（除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預(yù)收款計算按3%）（理解：保證原有地方財政收入不受影響）

3、銷售不動產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計稅與一般計稅的預(yù)征率相同,。

4,、一般計稅的預(yù)征率，除了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以前由地稅代征時不好區(qū)分一般計稅與簡易所以用了5%,，其余的是3%和2%（理解：建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳,，機構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金）

5,、計算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1 稅率/征收率）×預(yù)征率

例外情況：

（1）銷售不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅,，均按5%征收率進行換算,，即預(yù)繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1 5%）×5%。（理解：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)由于當時是原地稅代征,，納稅人身份由原國稅掌握,，無法區(qū)分是不是一般納稅人）

（2）房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1 適用稅率/征收率）×3%;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3%計算應(yīng)預(yù)繳稅款,，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價,，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1 5%）×1.5%,。

（4）除其他個人外，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)稅務(wù)機關(guān)發(fā)生地預(yù)繳稅款,，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。（理解：其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地,、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。）

（5）納稅人提供道路通行服務(wù)，在機構(gòu)所在地直接申報納稅即可,，不需要預(yù)繳稅款,。（理解：公路很長，可能跨好幾個縣（市,、區(qū)）甚至跨省,。）

6、預(yù)繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，只要不是自建,，一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除；

（2）個人轉(zhuǎn)讓住房：北京市,、上海市,、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅,。

（3）跨縣市建筑：可扣除支付的分包款,。一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除。

四,、扣除率

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，計算進項稅額適用扣除率的情形：

1、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額,；

2、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額,。

3、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計算進項稅率,。

4、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額,。

5、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除時：（1）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物,，扣除率為銷售貨物的適用稅率,。（2）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包裝物、輔助材料,、燃料,、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時扣除率為9%；最終貨物稅率為13%,，扣除率為10%,。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時，扣除率為9%,。

附件1：

以下13%貨物易于農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆：

1,、以糧食為原料加工的速凍食品,、方便面、副食品和各種熟食品,，玉米漿,、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉,。

2,、各種蔬菜罐頭。

3,、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉,。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分,、風(fēng)選,、揀剔、碎塊,、干燥,、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料,。

5、各種水果罐頭,、果脯,、蜜餞、炒制的果仁,、堅果,、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）,。

6,、中成藥。

7,、鋸材,，竹筍罐頭。

8,、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭,。

9、各種肉類罐頭,、肉類熟制品,。

10、各種蛋類的罐頭,。

11,、酸奶,、奶酪、奶油,，調(diào)制乳,。

12、洗凈毛,、洗凈絨,。

13、直接用于動物飼養(yǎng)的糧食,、飼料添加劑,。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑,、驅(qū)蟲劑,、驅(qū)蚊劑、蚊香等）,。

15,、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農(nóng)用汽車,、三輪運貨車,、機動漁船、森林砍伐機械,、集材機械,、農(nóng)機零部件。

附件2：一般納稅人（可選擇）適用簡易計稅

（一）5%征收率：

1,、中外合作油（氣）田開采的原油,、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5%,。（國稅發(fā)〔1999〕114號）

2,、銷售、出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

3,、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,。（財稅〔2016〕68號）

4,、2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅〔2016〕47號  ）

5,、以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),。（財稅〔2016〕47號  ）

6、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),。（財稅〔2016〕47號  ）

7,、提供勞務(wù)派遣服務(wù),、安全保護服務(wù)(含提供武裝守護押運服務(wù))選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號 ,，財稅〔2016〕68號）

8,、收取試點前開工的一級公路、二級公路,、橋,、閘通行費。（財稅〔2016〕47號 ）

9,、提供人力資源外包服務(wù),。（財稅〔2016〕47號  ）

（二）3%征收率

1、《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅,、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）,，對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用,，應(yīng)當按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅,；

2、銷售自產(chǎn)的用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號 ） 

3,、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號） 

4,、典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5,、銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號） 

6、銷售自產(chǎn)的自來水,。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號） 

7,、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土,、石料,。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號） 

8、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰（不含粘土實心磚,、瓦）,。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號） 

9、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

10,、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號,，總局公告2014年第36號 ）

11,、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）

12,、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品,。（總局公告2014年第32號）

13、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品,。（總局公告2016年第8號）

14,、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。（總局公告2015年第90號）

15,、公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡,、公交客運,、地鐵、城市輕軌,、出租車,、長途客運、班車,。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

16,、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán),。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

17,、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù),、裝卸搬運服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車,、電瓶車,、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2,，財稅〔2016〕140號）

18,、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。（財稅〔2016〕36號附件2）

19、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同,。（財稅〔2016〕36號附件2）

20,、公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅〔2016〕36號附件2）

21,、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入,。（財稅〔2016〕39號）

22、農(nóng)村信用社,、村鎮(zhèn)銀行,、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司,、法人機構(gòu)在縣（縣級市,、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入,。（財稅〔2016〕46號 ）

23,、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市分行下轄的縣域支行和分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,。（財稅〔2016〕46號）

24、提供非學(xué)歷教育服務(wù),。（財稅〔2016〕68號）

25,、提供教育輔助服務(wù)。（財稅〔2016〕140號）

26,、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),。（財稅〔2016〕140號）

27,、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。（財稅〔2016〕140號）

28、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費,，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年第54號）

29,、以清包工方式提供,、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),；（財稅〔2016〕36號附件2）

30,、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑,、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,，分別適用不同的稅率或者征收率,。（總局公告2017年11號）

31、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土,、砌體材料,、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅,。（財稅〔2017〕58號）

32,、資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅,。（財稅〔2017〕56號）

33、銷售自產(chǎn),、外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，已分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。（總局公告2018年第42號）

34,、自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售抗癌藥品,，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

35,、自2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省,、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行,，提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅,。（ 財稅〔2018〕97號）

36,、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定,，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅,。(財稅〔2019〕17號)

37、自2019年3月1日起,，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕24號）

（三）3%征收率減按2%征收

1,、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號,，財稅〔2014〕57號）

2,、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),。  （財稅〔2008〕170號,，財稅〔2014〕57號 ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),。 （財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

4,、納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5,、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2012年1號 ，總局公告2014年第36號）

6,、發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2012年1號 ,，總局公告2014年第36號 ）

7,、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn),，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕36號附件2）

（四）按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應(yīng)納稅額,。(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)

（五）應(yīng)當適用（非可選擇）簡易計稅：

（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費,，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。（總局公告2016年第54號）

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材,、混凝土,、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,，適用簡易計稅方法計稅,。（財稅〔2017〕58號）

（3）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅,。（財稅〔2017〕56號）

（4）對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用,，應(yīng)當按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅,。（國稅發(fā)〔1999〕40號）

（5）中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅,，征收率為5%,。（國稅發(fā)〔1999〕114號）