稅率

（一）關鍵字記憶

1,、增值稅稅率一共有4檔：13％,，9％，6％,，0％,。

2、銷售交通運輸服務,、郵政,、基礎電信,、建筑、不動產(chǎn)租賃服務,，銷售不動產(chǎn),，轉讓土地使用權以及銷售或進口“正列舉”的農(nóng)產(chǎn)品等貨物（見附件1），稅率為9％,；

3,、加工修理修配勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物,，稅率為13％,；銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權為9％ ），稅率為6％,；出口貨物,，稅率為0；

4,、除2,、3項外，貨物稅率是13％,，服務稅率6％,。

（二）分稅目記憶

（三）圖片記憶

（四）歷史沿革記憶

征收率

征收率一共有2檔，3％和5％,，一般是3％,，除了財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的。

1,、5％：主要有銷售不動產(chǎn),，不動產(chǎn)租賃，轉讓土地使用權,，提供勞務派遣服務,、安全保護服務選擇差額納稅的。

2,、征收率絕大多數(shù)是3％,，容易與5％記混的單獨記憶一下：

建筑服務，有形動產(chǎn)租賃,，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,、安全保護服務未選擇差額納稅的,，這些容易混成5％，實際上是3％,。

3,、兩個減按：

（1）老師，個人出租住房,，按照5％的征收率減按1.5％計算應納稅額,。

（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨,，按照3％征收率減按2％征收,。

4、小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人計算稅款時使用征收率,。

其中四項業(yè)務征收率：

理解記憶：

1,、征收率大部分為5％（除建筑服務與車輛通行費）

2,、四項業(yè)務除房地產(chǎn)銷售外簡易征收預繳稅款的計算和應納稅款的計算一致。（理解：這意味著,，通過采用簡化稅收方法實現(xiàn)的增值稅實際上已存入預付地,、建筑服務所在地和房地產(chǎn)所在地,。））

3,、申報時：應納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷（1 稅率/征收率）×稅率/征收率/減征率。

4,、申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產(chǎn)（不含自建）轉讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,；一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計稅憑專票抵扣）。

（2）跨縣市建筑：簡易計稅可扣除支付的分包款,，一般計稅不得扣除,。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專用發(fā)票抵扣）,。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款,，簡易計稅不得扣除。

預征率

預征率有3檔,，2％,，3％和5％。

理解記憶：

1,、預征率有2％、3％,、5％三檔,，還有個人出租住房減按1.5％計算（征收率仍是5％,，理解：營業(yè)稅政策平移。

2,、簡單稅率與征收率基本相同（除出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外,，均以預征3＆amp;lt;runk＆amp;GT;-rrb-（理解：以確保原有地方財政收入不受影響）計算）

3、銷售不動產(chǎn)和銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)的預征率簡易計稅與一般計稅相同,。

4,、一般計稅的預征率，除了轉讓不動產(chǎn)是5％,，其余的是3％和2％（理解：建筑服務設的低是為了避免因在建筑服務地大量超繳,，機構所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金,。

5,、 計算公式：一般情況下，應預繳稅款=（含稅銷售額-可扣除） （1 稅率/征收率） 預征率

例外情況：

（1）轉讓不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅,，均按5％征收率進行換算,，即預繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1 5％）×5％。（了解：由于房地產(chǎn)轉讓當時是代原地稅征收的,，納稅人的身份掌握在原國稅手中,，不可能區(qū)分納稅人是否一般納稅人。）

（2）房地產(chǎn)銷售的應預繳稅款=預收款＆divide;（1 適用稅率/征收率） 3％;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法,，收到預收款后直接乘以3％計算應預繳稅款,，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力,。）

（3）個人出租住房,，按照5％的征收率減按1.5％計算應納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1 5％）×1.5％。

（4）除其他個人外,，應向不動產(chǎn)所在地/建筑服務發(fā)生地稅務機關預繳稅款,，向機構所在地稅務機關申報納稅。（理解：提供建筑服務,、出售或租賃房地產(chǎn),、轉讓自然資源使用權的其他個人，應當向建筑服務所在地,、房地產(chǎn)所在地,、自然資源所在地的稅務機關申報納稅。）

納稅人提供道路通行服務,在機構所在地直接申報納稅即可,不需要預繳稅款,。（理解:公路很長,，可能跨好幾個縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

6,、預繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)（不含自建）轉讓,，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建,，一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除,；

（2）個人轉讓住房：北京市、上海市,、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款,，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑:可扣除支付的分包款,。一般稅和概要稅在預付時均可扣除,。

扣除率

納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時,，計算投入稅額的適用扣除率為：

1,、②從按照簡易計稅方法依照3％征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計 13％計算進項稅額,。

2,、分析：取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11％的扣除率計算進項稅額=8000 11％＝880元,。

3,、（3）納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12％的扣除率計算進項稅率,。

4,、購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 13％ 稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務的，未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13％ 稅率貨物和其他貨物或服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。

沒有單獨核算的,，按照增值稅專用發(fā)票或者海關進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書規(guī)定的增值稅稅額,，或者按照農(nóng)產(chǎn)品收購價格和9％的扣除率計算進項稅額,。在農(nóng)產(chǎn)品購銷發(fā)票上注明。

5,、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除時：

（1）以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

（2）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包裝物,、輔助材料,、燃料、低值易耗品）:最終貨物稅率為9％時扣除率為9％;最終貨物稅率為13％,，扣除率為10％,。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時，扣除率為9％,。

附件1：13％貨物易于農(nóng)產(chǎn)品等9％貨物相混淆

1,、以糧食為原料加工的速凍食品,、方便面、副食品和各種熟食品,，玉米漿,、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉,。

2,、各種蔬菜罐頭。

3,、不包括專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉,。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的精制茶是通過篩選,、風選,、采摘、碎裂,、干燥和平整等方法精制的,，出售的是與各種藥物混合的茶和茶飲料。

5,、 各種水果罐頭,，果脯，蜜餞,，炒制的果仁,、堅果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉,、花椒粉等）,，不屬于本貨物的征稅范圍。

6,、中成藥,。

7、鋸材,，竹筍罐頭,。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭,。

9,、各種肉類罐頭、肉類熟制品,。

10,、.各種蛋類的罐頭。

11、酸奶,、奶酪,、奶油，調(diào)制乳,。

12,、.洗凈毛、洗凈絨,。

13,、用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑,。

14,、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑,、驅(qū)蚊劑,、蚊香等）。

15,、屬于17％：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械,；農(nóng)用汽車；機動漁船,；森林砍伐機械,、集材機械；農(nóng)機零部件,。

附件2：一般納稅人（可選擇）適用簡易計稅

（一）5％征收率：

1,、中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅,，征收率為5％,。（國稅發(fā)〔1999〕40號）

2、出租,、銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

3,、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。（財稅[2016]68號）

4,、20162016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅[2016]47號 ）

5,、以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務,。（財稅[2016]47號 ）

6、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權有關哪些規(guī)定?（財稅[2016]47號 ）

7、提供勞務派遣服務和安全保障服務（包括提供武裝監(jiān)護人陪同服務）選擇差額納稅,。（財稅[2016]47號 ,，財稅[2016]68號）

8、收取試點前開工的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費,。（財稅[2016]47號 ）

9,、提供人力資源外包服務。（財稅[2016]47號 ）

（二）3％征收率

1,、1999年稅務總局發(fā)布了《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅,、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物,，向買方收取的全部價款和價外費用,，應當按照4％（2014年7月1日后調(diào)整為3％）的征收率征收增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅,。

2,、 4. 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物,、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

3,、 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）,。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

4、典當業(yè)銷售死當物品,。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

5,、 1. 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

6,、銷售自產(chǎn)的自來水,。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

7、（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土,、石料。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

8,、 3.以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰（不含粘土實心磚,、瓦）。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

9,、 銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

10、 9,、單采血漿站銷售非臨床用人體血液,。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2014年第36號 ）

11,、,、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告[2012]20號）

12,、,、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品?！罚▏叶悇湛偩止?014年第32號 ）

13,、、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品,。（總局公告2016年第69號）

14,、ps：以上銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照 3％ 征收率減按 2％ 征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照 3％ 征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。（總局公告2017年第11號）

15,、、公共交通運輸服務,。包括輪客渡,、公交客運、地鐵,、城市輕軌,、出租車、長途客運,、班車,。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

16,、.被認定的動畫企業(yè)為中國動畫產(chǎn)品的開發(fā)和動畫版權的轉讓提供服務,。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

17,、電影放映服務,、倉儲服務,、裝卸搬運服務,、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道,、擺渡車、電瓶車,、游船等取得的收入）,。（財稅[2016]36號附件2，財稅[2016]140號）

18,、以納人營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務,。（財稅【2016】36號文附件2）

19、在納人營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同,。（財稅【2016】36號文附件2）

20,、.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅【2016】36號文附件2）

21,、.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行及其分支機構總部提供農(nóng)業(yè)貸款利息收入,。（財稅[2016]39號）

22、《通知》規(guī)定,，農(nóng)村信用社,、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社,、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司,、法人機構在縣（縣級市、區(qū),、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入,，可以選擇適用簡易計稅方法按照3％的征收率計算繳納增值稅。（財稅[2016]46號 ）

23,、,、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入三農(nóng)金融事業(yè)部改革試點的各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市分行下轄的縣域支行和分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入,。（財稅〔2016〕47號）

24、,、提供非學歷教育服務,。（財稅[2016]68號）

25、,、提供教育輔助服務,。（財稅[2016]140號）

26,、 14. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務,、鑒證咨詢服務,，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn),，可選簡易計稅3％,。（財稅[2016]140號）

27、（36號文附件3）（五）納稅人提供技術轉讓,、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢,、技術服務。（財稅[2016]140號）

28,、 提供物業(yè)管理服務的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）,，向服務接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅辦法依3％的征收率計算繳納增值稅,。（總局公告2016年第54號）

29、以清包工方式提供,、為甲供工程提供的,、為建筑工程老項目提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）

30,、①對于納稅人銷售活動板房,、機器設備、鋼結構等自產(chǎn)貨物同時提供建筑,、安裝服務的,，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,，分別適用不同的稅率或征收率,。（總局公告2017年11號）

31、問：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎,、主體結構提供工程服務,，建筑單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土,、砌體材料,、預制構件的，適用何種計稅方法計算繳納增值稅,？（財稅[2017]58號）

32,、.資產(chǎn)管理產(chǎn)品經(jīng)營者在經(jīng)營資本管理產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，應當臨時采用簡單稅法計算,，增值稅按照3％的稅率繳納,。（財稅[2017]56號）

33,、、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務,，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2017年第11號）

34,、 33,、自2019年3月1日起,，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅,。（財稅[2018]47號）

35,、自2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入,，可以選擇適用簡易計稅方法按照3％的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2015〕97號）

36,、一般納稅人提供的城市電影放映服務,，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦琺計算繳納增值稅,。（財稅〔2019〕20號）

37,、 自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售抗癌藥品,，可選擇按照簡易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅。 注意：一般納稅人選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅后,，36個月內(nèi)不得變更,。（財稅〔2019〕20號）

（三）3％征收率減按2％征收

1、2008 2,、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170號,，財稅[2014]57號）

2,、2008 2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),。（財稅[2008]170號,，財稅[2014]57號 ）

3、銷售本條例第十條規(guī)定的不能抵扣且未抵扣進項稅額的自用固定資產(chǎn)的,。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

4,、納稅人銷售舊貨。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號 ）

5,、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2012年1號 ，總局公告2014年第36號）

6,、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2012年1號 ,，總局公告2014年第36號 ）

7,、公司使用的試驗日期之前獲得的固定資產(chǎn)將包括在營地改革試驗中，將根據(jù)與舊貨物相關的現(xiàn)行增值稅政策實施,。（財稅【2016】36號文附件2）

（四）按照5％征收率減按1.5％征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5％計算應納稅額,。（國家稅務總局公告2016年第8號）

（五）應當適用（非可選擇）簡易計稅：

1. 提供物業(yè)管理服務的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務接收方收取的自來水水費,，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅辦法依3％的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年第54號）

2.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎,、主體結構提供工程服務,，建筑單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土,、砌體材料,、預制構件的，適用何種計稅方法計算繳納增值稅,？（財稅[2017]58號）

3.資產(chǎn)管理產(chǎn)品經(jīng)營期間發(fā)生的增值稅應納稅行為,，暫行適用簡單的稅金計算方法，按3％的征稅率繳納增值稅,。（財稅[2017]56號）

4.對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物,，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3％的征收率征收增值稅,。（國稅發(fā)〔1999〕114號）

5.中外合作油（氣）田開采的原油,、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5％,。（國稅發(fā)〔1999〕40號）