房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“預(yù)收賬款”科目期末余額反映開發(fā)產(chǎn)品未達到銷售實現(xiàn)條件前所收取的售房款,，一般金額較大，有的達到流動負債的50%以上,。預(yù)收賬款從嚴格意義上說并不是企業(yè)短期內(nèi)應(yīng)當償付的流動負債,，而是尚未結(jié)轉(zhuǎn)確認的銷售收入，萬達總裁王健林先生的說法不無道理,。

舉例：

某房地產(chǎn)企業(yè)2016年4月開工某樓盤項目,，增值稅適用簡易計稅方法,，2016年11月開始預(yù)收房款，當年末“預(yù)收賬款”余額30,000萬元,，2017年收到預(yù)收款20,000萬元,，2017年10月項目竣工交付，企業(yè)將已收齊全款的預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)確認為主營業(yè)務(wù)收入49,600萬元,，2017年末“預(yù)收賬款”余額為400萬元,，其中：當年預(yù)收甲客戶房款300萬元、經(jīng)了解該客戶尚未交全房款,，按銷售合同應(yīng)收未收200萬元（已到約定付款日期,，非按揭方式）；預(yù)收零散客戶認購意向金60萬元,，尚未簽訂正式的銷售合同,；應(yīng)退已確認收入的客戶面積價差40萬元。該企業(yè)所在地區(qū)未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)計計稅毛利率為10%,。

企業(yè)2016年繳納城建稅及附加102.86萬元,、按2%預(yù)征率預(yù)征土地增值稅582.85萬元，均計入“應(yīng)交稅費”借方,；2017年繳納城建稅及附加181.93萬元,、預(yù)征土地增值稅388.57萬元，2017將以上稅金及附加按確認收入金額結(jié)轉(zhuǎn)“稅金及附加”1,247.07萬元,。

2016年度,，因開發(fā)產(chǎn)品未完工，當年取得的預(yù)收房款進行價稅分離后,，按10%預(yù)計計稅毛利額2,857.14萬元（30000/1.05×10%）,，同時給予扣除實際繳納的城建稅及附加、預(yù)征的土地增值稅685.71萬元,，納稅調(diào)整增加2,171.43萬元,，計入2016年度應(yīng)納稅所得額。

2017年度,，開發(fā)產(chǎn)品已完工,，年末“預(yù)收賬款”余額中的已收甲客戶房款,，不再適用預(yù)計計稅毛利額調(diào)整方法，應(yīng)當連同應(yīng)收未收的房款一起確認為銷售收入476.19萬元（500/1.05）,，填入《A105000 納稅調(diào)整項目明細表》第11行“稅收金額”欄,。

對預(yù)收零散客戶認購意向金60萬元，因企業(yè)尚未與客戶簽訂正式的銷售合同,，不需要確認收入,；應(yīng)退已確認收入的客戶面積價差40萬元，屬于應(yīng)付未付款,，不屬于收入,。

對在2017年度會計結(jié)轉(zhuǎn)確認銷售收入的2016年度預(yù)收房款及其計提的相關(guān)稅金，因其在2016年度匯繳時已按實際毛利額,、稅金及附加計入應(yīng)納稅所得額,，故需要轉(zhuǎn)回原預(yù)計的毛利額、稅金及附加,，至此,，該項稅收與會計產(chǎn)生的時間性差異結(jié)平。