感謝探討的同仁，稅務(wù)同行,。期待明確的制度性遵從成本,。

通常我們知道，銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)是有不同的經(jīng)營(yíng)性的東西的,。但是對(duì)于利息,，從表內(nèi)轉(zhuǎn)到表外，卻是為了資產(chǎn)穩(wěn)健,，金融安全考慮的,，不要光有一大堆沒(méi)有用的數(shù)字產(chǎn)生“虛榮”狀處理。

(1)關(guān)于金融風(fēng)險(xiǎn)管理政策方面的規(guī)范

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前,，各家的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的來(lái)源依據(jù)：

所以,，90天是這樣一個(gè)由來(lái),，我們先做好理解，這是不是跟財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中規(guī)定的有點(diǎn)像呢,？是,，真長(zhǎng)的挺像的，至于是不是一樣，我們?cè)倮^續(xù)瞧!

(2)關(guān)于會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

應(yīng)該說(shuō),，上到四大銀行,，中到股份制商業(yè)銀行，下到信用社,，關(guān)于這個(gè)政策的理解,，有的家操作的還真是不甚清晰，我們且來(lái)看一個(gè)案例,。

為簡(jiǎn)化起見(jiàn),，我們不按套路20日結(jié)息，就按月份假設(shè)都為30天走起來(lái),。

若1月1日貸款,，1000萬(wàn)元，一年期,，按季計(jì)息,，每季為50萬(wàn)元利息收入，話說(shuō)這個(gè)家伙借款之后溜了,，找不到了,，此時(shí)如何核算呢？

轉(zhuǎn)到表外的利息繼續(xù)計(jì)算利息,，并將未還的利息復(fù)利進(jìn)行計(jì)算,，還有罰息的處理。

這個(gè)會(huì)計(jì)處理是參照金融部門(mén)的要求來(lái)進(jìn)行的,，兩者基本上是一樣的處理,。但是從2007年開(kāi)始，這個(gè)事兒就復(fù)雜多了,?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)此提出了新的考核規(guī)則：采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，即貸款利息收入＝貸款攤余成本*實(shí)際利率,，這與原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用貸款名義利率確認(rèn)利息收入,，并遵循“雙90天”的規(guī)定有差異了，對(duì)于減值進(jìn)行測(cè)試,，確定相應(yīng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí),，這就跟90天沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)了。(沒(méi)有確定實(shí)際案例,，暫不詳解釋),。

不過(guò),，當(dāng)下的銀行等金融機(jī)構(gòu)，也多有未按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理的,，仍用90天的規(guī)則,，這一點(diǎn)如果看財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，那真就“幸運(yùn)”了,，會(huì)計(jì)太能折騰了,，反而稅會(huì)差異調(diào)整起來(lái)就暈了。

(3)關(guān)于稅務(wù)處理的規(guī)則

第一項(xiàng)：營(yíng)業(yè)稅,，財(cái)稅(2002)182號(hào)

金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金［２００２］５號(hào)）規(guī)定：從２００２年１月１日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來(lái)的１８０天調(diào)整為９０天,。因此，對(duì)金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款,，下同）后,，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起,，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,。

這個(gè)規(guī)則從2009年1月1日起廢止,，有點(diǎn)讓大家感覺(jué)悄悄的進(jìn)村的感覺(jué)。從理由來(lái)看,，可能還是因?yàn)?007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之后,，原來(lái)的90天也沒(méi)有意義了。這是對(duì)于實(shí)收規(guī)則下的計(jì)稅收入確認(rèn)的“照顧”方法,。

理解上2009年1月1日-2016年5月1日,，這營(yíng)業(yè)稅要追的多了，只是大家還沒(méi)有真的開(kāi)撕罷了(有的已撕了呵),。

第二項(xiàng)：2010年第23號(hào)公告(2010年12月5日生效),，企業(yè)所得稅

一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,，屬于未逾期貸款（含展期,，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則,，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款,，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,，應(yīng)于實(shí)際收到的日期,，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。
二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,，逾期90天仍未收回,，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。
三,、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅,。
四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行,。

企業(yè)所得稅的這個(gè)規(guī)則,，應(yīng)該說(shuō)，還是頗為照顧我們的金融企業(yè),。注意第一條里面的先收利息后收本金,，這是對(duì)于未逾期貸款來(lái)講的。我們來(lái)看金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)時(shí)的要求,，對(duì)于未逾期的會(huì)計(jì)處理往往是先沖利息,，后沖本金，這沒(méi)有何別,。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金,；本金全部收回后,，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

不過(guò)可別想著這個(gè)23號(hào)公告是從2008年開(kāi)始的,，因此多有稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從2008年到2010年11月補(bǔ)稅的情形,，因?yàn)橹耙参醇{入所得稅應(yīng)稅收入處理。

第三項(xiàng)：增值稅,，最后一搏

財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)于免稅的規(guī)定情形之一是：金融企業(yè)發(fā)放貸款后,，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅,。

關(guān)于這句話，我們的同志在理解的時(shí)候,，往往是融入了之前會(huì)計(jì)處理的老思維當(dāng)中,，結(jié)果就不能很清晰的想明白了,。這條規(guī)則，聽(tīng)聞是積極響應(yīng)總理的營(yíng)改增號(hào)召：金融企業(yè)稅負(fù)要只減不增,，由此這個(gè)招式被拿出來(lái)又重出江湖了,。

關(guān)于這一條，有的同志解釋說(shuō),，很清晰啊,，明白啊，現(xiàn)在來(lái)看也沒(méi)有多少人提出質(zhì)疑啊,。但是,，我們不得不說(shuō)，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中兩種觀點(diǎn)的大PK,，急死江湖中人,，朝廷不急，百姓急啊,，為了交稅也是熱情高漲而來(lái),。

我們來(lái)看看兩種觀點(diǎn)的意見(jiàn)，仍參照先前的案例：

產(chǎn)生上述問(wèn)題的焦點(diǎn)在于：什么是結(jié)息日,，是一個(gè)結(jié)息日欠開(kāi)始就是這個(gè)結(jié)息日唯一性，還是只要有息計(jì)都是例行的結(jié)息日,？

其一,，由于財(cái)稅[2016]36號(hào)只提到計(jì)息確認(rèn)，并不繼承營(yíng)業(yè)稅舊規(guī)則下的后期沖減,。沒(méi)有沖減,，這跟會(huì)計(jì)核算上的結(jié)果趨0產(chǎn)生本質(zhì)的差別。增值稅取了“形式”,，卻沒(méi)有取得了“內(nèi)核”!

其二,，基于一項(xiàng)“優(yōu)惠”政策，如果從意見(jiàn)一的角度出發(fā),，是更合適的,，因?yàn)槿绻?0天收不到了，那以后的“結(jié)息日”只是一個(gè)泡沫,。如果從意見(jiàn)二的角度,，那相當(dāng)于仍然是利息全要計(jì)稅，只有那么點(diǎn)兒復(fù)利或罰息超90天才能不算,，這銀行能收回利息就不錯(cuò)了,，相當(dāng)于這個(gè)規(guī)則，金融企業(yè)仍是很“杯具”,。

其三,，但是意見(jiàn)一本身有一個(gè)問(wèn)題，如果這個(gè)債務(wù)人結(jié)算日沒(méi)有還息,，但是第100天還齊了,，那之后的是不是仍按實(shí)際收到呢？這兒有一個(gè)規(guī)則的“陰暗”面,。

其四,，財(cái)稅[2016]36號(hào)提的意見(jiàn)，對(duì)于金融企業(yè)來(lái)講,，仍是調(diào)整成本很大,，因?yàn)槠錄](méi)有提本金超期的情形，只提到利息,，這是差異,；其二是沖減，稅上不認(rèn),；其三是新準(zhǔn)則下的處理,，人家根本不考慮90天的事，更是調(diào)整成本大大增加,。

其五,，這個(gè)規(guī)則沒(méi)有考慮本金的情形,，與會(huì)計(jì)上又產(chǎn)生一個(gè)差異，同時(shí)也在邏輯上產(chǎn)生不充分的問(wèn)題,，即本金不超期,，但是利息超90天時(shí)，意見(jiàn)一就停止確認(rèn)增值稅收入了,，這好像是有點(diǎn)片面,。

這個(gè)規(guī)則“重出江湖”，所存在的問(wèn)題產(chǎn)生,，一是可能沒(méi)有想明白,，借鑒舊思路出了一半，但是后面的沒(méi)有接上,，即不認(rèn)可沖減,，跟所得稅不一樣還，這個(gè)在執(zhí)行中問(wèn)題就出來(lái)了,；二是納稅人在面臨著要么大有利,，要么還是苦日子的選擇之時(shí)，那有利原則,，必然會(huì)傾于選擇意見(jiàn)一,，選擇意見(jiàn)二，那就太“善解人意”了,，小編對(duì)于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解,，也是認(rèn)為有不同，或者是不清楚如何操作,，小編認(rèn)為這個(gè)并不是意見(jiàn)的明確的問(wèn)題，而是一個(gè)規(guī)則的完整思考問(wèn)題,，意見(jiàn)二是合理的,，但是可以后期讓沖減掉確認(rèn)應(yīng)稅收入，有點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅下的方式,。意見(jiàn)一就是“硬拍”的結(jié)果,，真要這樣理解，那小編認(rèn)為還是要進(jìn)一步明確,，不要讓“老實(shí)人”吃虧,。

最后，如果非要給一個(gè)選擇,，小編當(dāng)然支持意見(jiàn)一啦,，白紙黑字，是這樣“理解”的,。

N年前的電影,，是不是仍在我們的心中