《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十五條規(guī)定,，金融企業(yè)發(fā)放的貸款,，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入,。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的,，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息,，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,，沖減原已計(jì)入損益的利息收入,，轉(zhuǎn)作表外核算。

　　《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金[2002]5號(hào)）規(guī)定,，從2002年1月1日起,，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來(lái)的180天調(diào)整為90天，貸款利息自結(jié)息日起,，逾期90天（含90天）以?xún)?nèi)的應(yīng)收未收利息,，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天以上,，無(wú)論該貸款本金是否逾期,，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益,。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息,，在該貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，應(yīng)相應(yīng)沖減利息收入,。

　　例如,，A銀行向B企業(yè)提供了500萬(wàn)元的貸款，貸款年利率5.94%,，于2010年3月31日到期,，展期3個(gè)月，按季度計(jì)算結(jié)算利息,。

　　6月30日該筆貸款到期,，A銀行按照貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息74，250元（5,，000,，000×5.94%×3/12），會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收利息 74,，250

　　　　貸：利息收入 74,，250

　　假如A銀行尚未收到B企業(yè)的貸款利息，則該項(xiàng)貸款屬于逾期貸款,。A銀行在9月30日計(jì)算應(yīng)收取利息收入74,，250元,。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收利息 74，250

　　　　貸：利息收入 74,，250

　　如果A銀行在12月31日仍然沒(méi)有收到6月30日計(jì)算的應(yīng)收貸款利息,，屬于應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，應(yīng)沖減逾期90天（含90天）計(jì)提的貸款利息,。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收利息 -74,，250

　　　　貸：利息收入 -74，250

　　同時(shí)：

　　收：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）74,，250

　　假如收到逾期貸款利息時(shí)：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金（或有關(guān)科目）74,，250

　　　　貸：應(yīng)收利息 74，250

　　同時(shí)：

　　付：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）74,，250

　　稅務(wù)處理

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（2010年第23號(hào)）第一條規(guī)定,，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期,，下同）,，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,，應(yīng)于實(shí)際收到的日期,，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。第二條規(guī)定，金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,，逾期90天仍未收回,，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]960）第一條規(guī)定,，“金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問(wèn)題（一）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。發(fā)放的貸款逾期（含展期,，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（二）金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息,，如逾期90天（不含90天）仍未收回的,，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。”也就是說(shuō),，逾期90天內(nèi)（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，但如果逾期超過(guò)90天仍未收回，應(yīng)當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額,；逾期90天外發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，不計(jì)算企業(yè)所得稅。

　　稅務(wù)處理趨同會(huì)計(jì)處理

　　通過(guò)上述分析和論證,，無(wú)論是稅務(wù)規(guī)定還是會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天以后仍未收回的,，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅,。

　　總結(jié)起來(lái),，2010年第23號(hào)公告稅務(wù)處理趨同會(huì)計(jì)處理主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是對(duì)于未逾期貸款，公告指出按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　二是逾期貸款的稅務(wù)處理,，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,，按首付實(shí)現(xiàn)制原則，應(yīng)于實(shí)際收到的日期,，或者雖未實(shí)際收到,，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，體現(xiàn)了同會(huì)計(jì)處理趨同,。

　　三是對(duì)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息的稅務(wù)處理，逾期90天仍未收回,，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的,，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在財(cái)務(wù)處理上對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息,，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后,，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理?？梢?jiàn)對(duì)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,，在財(cái)稅處理上已基本一致。

　　四是對(duì)已沖減利息收入應(yīng)收未收利息的稅務(wù)處理,，應(yīng)在應(yīng)收未收利息以后年度收回時(shí),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅,，在會(huì)計(jì)處理上，貸款利息逾期90天以上,，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益,，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益,。