1*,、國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點：（1）經(jīng)營的商品和業(yè)務具有特殊性,；（2）實行一級法人，分級管理的體制,；（3）管理和核算網(wǎng)絡(luò)信息化,；（4）事權(quán)等級嚴格，制約性強,。

2**.外科目是商業(yè)銀行會計所特有的一類會計科目,。國有商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實際情況，按照是否承擔風險,，是否存在或有事項設(shè)置會計科目進行表內(nèi)表外核算,。存款、貸款,、現(xiàn)金,、金融機構(gòu)往來、代理業(yè)務,、所有者權(quán)益,、損益等反映會計要素增減變化的科目在表內(nèi)核算。再貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn),、應收未收利息、開出信用證,、承兌匯票以及有價證券等不反映會計要素實際增減變化,，而僅用于反映或有資產(chǎn)、或有負債以及各項登記備查事項的會計科目在表外核算,。

3**.有商業(yè)銀行相關(guān)稅收政策見附件二,。

4***.計或不計利息收入的檢查

【問題描述】

（1）未按權(quán)責發(fā)生制原則計算利息收入，收取利息長期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入,，或記入金融機構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營費用,。

（2）將一般貸款作為轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務處理,，扣除借款利息（手續(xù)費）記收入，或擴大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍,，將非境外借款利息支出或金融機構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除,。

（3）虛增融資業(yè)務出租貨物的成本,，少繳稅費

（4）應收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外核算，收回的應收未收利息未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算,，少計收入,。

（5）未按規(guī)定沖減應收利息收入。

（6）抵債資產(chǎn)自用或變賣,，抵息部分未按規(guī)定計稅,。

【主要檢查方法】

（1）核對貸款臺賬，審查貸款合同,，進行賬簿檢查,。

①根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，抽查利息計算是否準確,，是否全額并入收入計稅,，關(guān)注貼現(xiàn)業(yè)務的利息計算是否準確，是否按全額計稅,；檢查“金融企業(yè)往來收入”,、“應付款項”、“財務費用”等賬戶,，對照款項來源,，審查有無將應稅收入混在金融機構(gòu)往來收入中，或計入“財務費用”等賬戶抵減費用支出,，有無長期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況,；對照表外利息收入，檢查有無將“應計利息”轉(zhuǎn)入表外核算,；對貸款額度大,、掛賬時間長、運行情況良好的企業(yè),，抽查幾戶調(diào)查核實,，核實有無企業(yè)已支付利息（含實物抵息）而銀行未計入利息收入的現(xiàn)象。

②審核轉(zhuǎn)貸協(xié)議或合同,、轉(zhuǎn)貸利息票據(jù),，核實是否將一般貸款作為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務來處理，扣除借款利息（手續(xù)費）記收入,，少申報相關(guān)稅費,；有無混淆、擴大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍,，將非境外借款利息支出在利息收入中扣除,，有無將金融機構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。

③審核融資租賃業(yè)務出租貨物的實際成本是否由出租方承擔的貨物購入價,、關(guān)稅,、增值稅,、消費稅、運雜費,、安裝費,、保險費以及為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費用組成，有無包含殘值,，有無人為增加出租貨物的實際成本的問題,。

（2）對應收利息逾期情況進行審核。了解企業(yè)記賬的程序,，檢查季度業(yè)務報表,、貸款戶欠息臺賬、不能收息戶明細表,、貸款臺賬及相關(guān)記錄,，統(tǒng)計表外核算的應收未收利息，查看貸款合同,，核對銀行利息備查賬登記的貸款期限,，審查有無貸款未逾期（含展期）90天，而應收利息逾期90天就轉(zhuǎn)入表外核算,，有無將貸款逾期（含展期）90天尚未收回,，而此前（含90天）發(fā)生的應收未收利息轉(zhuǎn)入表外核算；審查中長期貸款,、逾期貸款發(fā)生額和表外應收未收利息貸方發(fā)生額,，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。

（3）對應收利息沖減情況進行審核,。逐筆統(tǒng)計利息收入沖減情況,，結(jié)合表外核算應收利息表、貸款協(xié)議,，檢查應收未收利息收入的沖減是否符合規(guī)定,，沖減數(shù)額是否真實準確，審核所沖減利息收入的貸款及其應收未收利息是否均逾期（本金逾期含展期）90天,，審核所沖減的利息收入是否已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,，審核所沖減的利息收入是否是已按規(guī)定繳納營業(yè)稅的；注意已剝離給金融資產(chǎn)管理公司的應收未收利息是否重復沖減,，已沖減完畢的應進行清算,。

（4）檢查固定資產(chǎn)臺賬、抵債（貸）實物明細表,、租賃合同,、收取租賃費的憑據(jù)、收費明細表,、進賬單及傳票,，到負責以物抵貸、抵息物品的資產(chǎn)保全或清收中心等部門核實抵債物品的處置情況,，檢查物品處理變現(xiàn)抵息部分是否按規(guī)定計稅和調(diào)整應納稅所得額,；到法院、產(chǎn)權(quán)管理部門,、拍賣機構(gòu)調(diào)查資產(chǎn)處置情況,，核實企業(yè)有無將抵債資產(chǎn)自用或變賣的情況，檢查抵息部分有無未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅,、房產(chǎn)稅,、契稅等稅費，是否按規(guī)定進行了應納稅所得額的調(diào)整,；檢查折價金額高于債權(quán)部分的處理,，到債務人（單位）調(diào)查是否退還，退還的金額,、票據(jù)是否真實,，未退還的是否按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。特別關(guān)注銷售抵債資產(chǎn)取得的收入和沖減表外應收利息收入是否按規(guī)定計算繳納相關(guān)稅費,。

 5***.計或不計手續(xù)費收入的檢查

【問題描述】

（1）手續(xù)費收入不入賬,，直接用于職工福利，發(fā)放給職工等,。（2）將手續(xù)費收入沖減營業(yè)費用,、記入金融機構(gòu)往來賬戶或長期掛應付款項。

【主要檢查方法】

（1）詢問有關(guān)人員,，了解銀行從事那些中間業(yè)務,，結(jié)合以往相應的手續(xù)費收入狀況，分析比較其手續(xù)費收入的構(gòu)成和記賬的完整性,，檢查有無少計或不計手續(xù)費的情況,；到保險公司、郵局,、自來水公司等有關(guān)委托代辦（收）單位調(diào)查代辦（收）及手續(xù)費支付的情況,，核實是否將手續(xù)費收入放在賬外核算，或直接用于職工福利,，或以加班費等名義發(fā)放給職工,。

（2）檢查手續(xù)費收入、擔保費收入等賬戶,，對照憑證審核金融經(jīng)紀,、結(jié)算、代理等業(yè)務的手續(xù)費收入是否為全額收入,，檢查“營業(yè)費用”等費用賬戶和金融機構(gòu)往來,、應付款項等賬戶,，審核有無將各項手續(xù)費收入直接抵沖費用或長期掛“金融機構(gòu)往來”、“應付款項”等往來賬戶不確認收入,，有無金融機構(gòu)之間提供代結(jié)算,、代發(fā)行金融債券、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等服務取得的收入記入“金融機構(gòu)往來”賬戶,，少申報營業(yè)稅等稅費,。

6***.應稅收入混入免稅收入或?qū)⒚舛愂杖氲南嚓P(guān)費用記入應稅收入的費用稅前扣除的檢查

【問題描述】

（1）將金融債券、其他債券所取得的利息收入混入國債利息收入中申報免稅,。

（2）國債免稅收入的傭金,、過戶費等相關(guān)費用并入應稅收入的費用中，申報所得稅時未剔出,，稅前扣除,。

【主要檢查方法】

（1）檢查“長期債券投資”賬面記錄，與國債購買備查簿核對,，審查購買國債,、金融債券、其他債券的資金占用和認購債券文件,、債券入庫單等購買的原始憑證,，根據(jù)兌付期，確定免稅國債利息收入,，與納稅申報情況核對,，找出差額。

（2）審查“業(yè)務費用”等賬戶,，核實有無將購買國債的標準傭金,、印花稅、過戶費,、附加費用等計入費用中,，未進行應納稅所得額的調(diào)整。

7***.回已核銷的呆賬本息,，未按規(guī)定計入當期收入的檢查

【問題描述】

（1）收回的已在稅前扣除的呆賬,，未計入收回當期的應納稅所得額。

（2）收回的尚未在稅前扣除的呆賬,，超過本金的部分未計入收回當期的應納稅所得額,、未按規(guī)定繳納營業(yè)稅等稅費。

（3）本年度全部或部分收回的已核銷的貸款,、除了貸款利息收入以外的其他應收款項,，準備金已在稅前扣除或其損失已經(jīng)在稅前扣除的，未計入收回年度的應納稅所得額。

【主要檢查方法】

（1）調(diào)取風險控制部《抵債（貸）實物明細表》,、《抵貸資產(chǎn)處置統(tǒng)計表》,、《企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表》及其附表《呆賬損失明細表》、拍賣清單,，必要時可到實物存放地實地查驗,，核查實物是否已處置，處置收入是否掛往來賬戶,，未沖減貸款本金，核銷呆賬時全額進行了核銷,，扣除本金和利息后的余額是否按規(guī)定計稅,。

（2）調(diào)取稅務機關(guān)批準的核銷證明、銀行備查簿等資料,，審查收回已經(jīng)核銷的呆賬是否申報納稅,，與所得稅納稅調(diào)整表核對，是否計入當期的應納稅所得額,。

（3）對已經(jīng)核銷的壞賬,，應選擇部分業(yè)務能夠核對的企業(yè)進行調(diào)查落實，檢查是否企業(yè)已經(jīng)償還,，而銀行沒有計入應納稅所得額,。

8***.大收入沖減范圍或金額的檢查

【問題描述】

（1）股票、債券,、外匯,、其他金融商品買賣中發(fā)生的正負差，在不同年度相抵,，或在不同的類別中互抵,，少繳營業(yè)稅等稅費。

（2）買賣外匯,、有價證券以及轉(zhuǎn)貸業(yè)務,，偽造憑證擴大扣減金額而少計收入；中國銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務,，分行扣除了利息支出記入收入,，少繳營業(yè)稅等稅費。

【主要檢查方法】

（1）審核相關(guān)收入,、支出等賬戶,，并抽查原始憑證和記賬憑證，對金融商品轉(zhuǎn)讓正負差相抵出現(xiàn)負差的,，核實是否為當年的負差,，是否只在本類別中沖減；結(jié)合納稅申報表審查是否將不同類別的金融商品買賣正負差互抵后申報。

（2）審查買賣外匯,、有價證券,、期貨買賣等業(yè)務買入價的真實性和賣出價的完整性，核實計算納稅時,，有無少計收入或擴大扣減金額的情況,。

（3）審查外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，調(diào)取總行（分行）下達的轉(zhuǎn)貸外匯借款的平均利率資料,，核查利息支出是否真實準確,；對中國銀行分行檢查時，對由總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金轉(zhuǎn)貸的,，應審核是否按所收利息全額計算繳納營業(yè)稅等稅費,。

9***.招待費等有扣除限額的費用計入會議費、差旅費等賬戶,，加大稅前扣除檢查,。

【問題描述】

（1）將招待費、文體活動支出轉(zhuǎn)變?yōu)椤白∷拶M”,、“場租費”等列入會議費,、公雜費或業(yè)務宣傳費。

（2）將工資薪金性質(zhì)的支出列入勞動保護費,、差旅費,、公雜費、燃油費等賬戶核算,。

【主要檢查方法】

（1）審查發(fā)生的有關(guān)會議費,、差旅費的真實性和合法性，看差旅費的證明材料是否包括出差人員姓名,、地點,、時間、任務,、支付憑證等,。會議費的證明材料是否包括會議時間、地點,、出席人員,、內(nèi)容、目的,、費用標準,、支付憑證等，特別關(guān)注是否有本地住宿費發(fā)票,、帶有個人姓名發(fā)票以及明顯為報銷個人費用或營銷獎勵性質(zhì)的發(fā)票,，檢查是否有業(yè)務招待費等稅法規(guī)定了扣除限額的費用作為會議費、差旅費列支。

（2）檢查勞動保護費,、差旅費,、業(yè)務招待費等費用賬戶，審核有無值班費,、早午餐費,、稽核補貼和發(fā)放給員工個人的單項獎、國債手續(xù)費等工資性支出,，詢問相關(guān)人員,、審查有關(guān)會議紀要，確定費用的真實性和實際歸屬,。

（3）對數(shù)額較大的發(fā)票到出票單位進行調(diào)查或異地協(xié)查,，核實業(yè)務真實性和發(fā)票的合法性。

10***.管理費,、營業(yè)費等賬戶列支應由個人和其他單位負擔的費用，加大稅前扣除金額,，未代扣個人所得稅檢查,。

【問題描述】

在管理費、修理費,、保險費等營業(yè)費用賬戶列支應由個人和其他單位負擔的費用并在稅前扣除,。

（1）列支企業(yè)職工個人住房的物業(yè)費、修理費和家屬小區(qū)的維修改造支出,。

（2）列支應由個人負擔的費用,，列支外單位的費用。

（3）列支投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險,，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險,。

【主要檢查方法】

（1）詢問有關(guān)人員，了解福利情況,，檢查相關(guān)成本,、費用賬戶，審核原始憑據(jù)核實有無報銷應由職工個人負擔或是外單位的費用,，有無已出售給職工個人的住房所發(fā)生的物業(yè)費,、修理費等列入成本費用；審查與保安公司,、特勤單位等簽訂的合同,，檢查有無保安、押運人員的服裝費用在福利費等費用中列支的情況,。

（2）到相關(guān)收費單位調(diào)查了解收費的標準,、計算依據(jù)和收繳方法，實地檢查企業(yè)繳納費用的計算依據(jù)（如供暖的面積、使用水的方數(shù)等）,，劃分費用的歸屬,。

（3）檢查保險費支出，對照保單,，審查有無為員工個人投保的人壽保險或財產(chǎn)保險等商業(yè)保險的情況,。

11***.年度列支費用，減少當期應納稅所得額的檢查,。

【問題描述】

（1）以前年度費用在當年列支補扣,。

（2）提前列支以后年度費用。

（3）預提費用的余額年終未進行納稅調(diào)整,，減少應稅所得額,。

【主要檢查方法】

（1）檢查各項費用的原始憑證的開票日期、內(nèi)容和合同協(xié)議,，有無列支以前年度的費用和提前列支以后年度的費用,。必要時到對方進行調(diào)查核實。

（2）檢查預提費用賬戶,，對照所得稅納稅調(diào)整表,，審核其余額年終是否進行了納稅調(diào)整。

12***.屋裝修費未按規(guī)定予以資本化或攤銷,，減少當期應納稅所得額的檢查,。

【問題描述】

（1）將屬于本企業(yè)所有的房屋投入使用前的裝修費直接計入當期費用。

（2）投入使用后或產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)所有的房屋發(fā)生的裝修費,，未按規(guī)定年限攤銷,。

（3）裝修費的發(fā)生額不真實，多列費用多攤銷,。

【主要檢查方法】

（1）檢查企業(yè)的房屋產(chǎn)權(quán)所有,，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，審核其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費是否并入房屋價值,，按照稅法所規(guī)定的折舊年限和殘值率計提折舊,；

（2）檢查“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”、“待攤費用攤銷”和“業(yè)務費用”等賬戶,，核實房屋裝修費后投入使用的具體日期,，對照借、貸方記賬憑證,，審核是否按規(guī)定的年限攤銷,、攤銷額計算是否正確；

（3）查看有關(guān)的合同,、協(xié)議等資料,，核查房屋裝修費發(fā)生的真實性,。對發(fā)生的大額費用應到出票單位和相關(guān)監(jiān)管部門核查其真實性和發(fā)票的合法性。