在融資租賃業(yè)被納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多之后，青島市國(guó)稅局稽查局今年初根據(jù)上級(jí)工作部署,，經(jīng)篩選將青島CF融資租賃有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CF公司）列為調(diào)研式檢查對(duì)象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在混淆收入性質(zhì),，人為將高稅率收入作低稅率收入處理的問(wèn)題,。

　　青島市有41家融資租賃企業(yè)，由于檢查人員和檢查時(shí)間有限,，青島市國(guó)稅局稽查局在對(duì)相關(guān)企業(yè)全面分析后,，將經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多,、增值稅稅負(fù)率較低的CF公司選為重點(diǎn)檢查對(duì)象,。

　　征管資料顯示，CF公司2013年10月31日成立,，注冊(cè)資本5億元人民幣,，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)從事國(guó)內(nèi)外融資租賃業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)包括融資租賃,、經(jīng)營(yíng)性租賃,、向國(guó)內(nèi)外購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)、租賃財(cái)產(chǎn)的殘值處理以及維修,。

　　在其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)中,，主要營(yíng)業(yè)收入為融資租賃項(xiàng)目租金收入和手續(xù)費(fèi)收入。該公司2014年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7368萬(wàn)元,，其中租金收入5231萬(wàn)元,，占總收入的71%，手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)收入2137萬(wàn)元,，賬面利潤(rùn)768萬(wàn)元,；2014年繳納企業(yè)所得稅160萬(wàn)元，繳納增值稅57.8萬(wàn)元,，增值稅稅負(fù)率0.78%.截至2015年8月,，尚有增值稅留抵稅額341萬(wàn)元。

　　由于融資租賃業(yè)務(wù)原屬于營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象,，在2013年8月1日后融資租賃業(yè)中的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”才被納入“營(yíng)改增”范疇,，國(guó)稅機(jī)關(guān)稽查人員對(duì)這個(gè)行業(yè)缺乏了解。為保證檢查效果,，檢查組將掌握融資租賃行業(yè)知識(shí)和適用稅收政策作為首要任務(wù),。

　　經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)，檢查組弄清融資租賃業(yè)務(wù)的主要特征和適用稅收政策如下：

　　融資租賃，指出租方出資購(gòu)買(mǎi)租賃物件租給承租人使用,，承租人分期向出租人支付租金,，租期屆滿(mǎn)租金支付完畢后，租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人所有,。經(jīng)營(yíng)性租賃,，指出租方將自己經(jīng)營(yíng)的租賃資產(chǎn)反復(fù)出租給不同承租人使用，租賃物件的所有權(quán)一直歸出租人所有,。

　　融資租賃業(yè)務(wù)分類(lèi),，根據(jù)融資租賃項(xiàng)目標(biāo)的取得方式不同，可分為直租與回租,；根據(jù)標(biāo)的物不同,，分為有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定,，有形動(dòng)產(chǎn)租賃由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,，不動(dòng)產(chǎn)租賃仍屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。有形動(dòng)產(chǎn)租賃,，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,。前者指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格,、型號(hào)等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán),，合同期滿(mǎn)付清租金后,，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán),。后者指在約定時(shí)間內(nèi)將物品,、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　從增值稅適用稅率看,，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目，手續(xù)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用,，與利息收入一并適用17%增值稅率,，咨詢(xún)收入適用6%增值稅稅率；對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目,，手續(xù)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用,，與利息收入一并適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率。

　　從應(yīng)稅銷(xiāo)售額方面看,，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定,，經(jīng)中國(guó)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息,、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額,。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息,、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額,。

　　結(jié)合相關(guān)信息,，檢查組分析CF公司的稅務(wù)登記和日常申報(bào)納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)包括直租,、售后回租兩種,，2014年成本合計(jì)6479萬(wàn)元。其中,，為承租方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備成本為5118萬(wàn)元,，占其當(dāng)年總營(yíng)業(yè)成本的79%；管理費(fèi)用,、銷(xiāo)售費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用等合計(jì)1361萬(wàn)元。從其進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成情況看,，主要是為承租方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,、機(jī)器等支付的進(jìn)項(xiàng)，占其全年進(jìn)項(xiàng)稅額的99%,，其余1%為該公司車(chē)輛耗用汽油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　CF公司是否存在涉稅問(wèn)題？檢查組先橫向進(jìn)行了稅負(fù)比較,，即比較同行業(yè)中不同企業(yè)的增值稅稅負(fù),，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)CF公司的增值稅稅負(fù)偏低。

　　針對(duì)此問(wèn)題,，檢查組確定了兩個(gè)工作重點(diǎn)：一是排查CF公司是否依法申報(bào)繳納增值稅,，以及項(xiàng)稅額是否依法抵扣；二是根據(jù)CF公司存在多種業(yè)務(wù)收入以及適用多個(gè)增值稅稅率的特點(diǎn),，檢查其有無(wú)錯(cuò)誤適用稅率的問(wèn)題,。

　　按照預(yù)案，檢查組首先檢查CF公司的增值稅納稅申報(bào)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,。

　　隨后檢查組將重點(diǎn)放在對(duì)CF公司業(yè)務(wù)收入的分類(lèi)上,，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)收入中“咨詢(xún)費(fèi)”收入較大，相關(guān)“咨詢(xún)費(fèi)”收入按照6%稅率申報(bào)繳納了增值稅,。

　　抽查相關(guān)收入對(duì)應(yīng)的租賃合同,，檢查人員發(fā)現(xiàn)CF公司在向承租人收取租賃費(fèi)的同時(shí)，以租賃費(fèi)收入的一定比例另收取手續(xù)費(fèi),，并將該筆手續(xù)費(fèi)計(jì)入“咨詢(xún)費(fèi)”收入項(xiàng)目,。

　　經(jīng)過(guò)調(diào)查，檢查組得知,，CF公司在向承租人收取這些租賃費(fèi)外款項(xiàng)時(shí),，并沒(méi)有提供特定的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。于是,，稽查人員告知CF公司財(cái)務(wù)人員：“依據(jù)現(xiàn)行稅收政策,，此類(lèi)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入你們公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照17%稅率申報(bào)繳納增值稅,?！?/p>

　　對(duì)此，CF公司方面并不認(rèn)可,，理由是：已經(jīng)生效的融資租賃合同上寫(xiě)明,，此筆費(fèi)用就是咨詢(xún)費(fèi)，而按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定,，咨詢(xún)費(fèi)適用稅率就是6%,，企業(yè)按6%稅率申報(bào)繳納增值稅沒(méi)有問(wèn)題。

　　針對(duì)企業(yè)的說(shuō)法,，稽查人員翻開(kāi)增值稅暫行條例向企業(yè)說(shuō)明,，此筆收費(fèi)與企業(yè)向承租人收取的租賃費(fèi)屬于同一筆業(yè)務(wù)收入的不同款項(xiàng)，兩項(xiàng)收費(fèi)密切相關(guān),，增值稅暫行條例第六條第一款所稱(chēng)“價(jià)外費(fèi)用”即是對(duì)此筆收費(fèi)的稅務(wù)處理界定,。

　　經(jīng)過(guò)進(jìn)一步溝通，CF公司終于理解了稽查人員的說(shuō)法,，并及時(shí)按照稅務(wù)處理意見(jiàn),，對(duì)其相關(guān)錯(cuò)用稅率收入2142萬(wàn)元，扣除已按照6%稅率繳納的增值稅稅款,，調(diào)增增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額215萬(wàn)元,。

作者/青島市國(guó)稅局稽查局