2016年3月23日財政部,、國家稅務總局公布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文），文件規(guī)定自2016年5月1日起,，在全國范圍內推行營改增試點,，建筑業(yè)、房地產業(yè),、金融業(yè),、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍,。本文主要從融資租賃行業(yè)的角度對財稅【2016】36號文的相關政策進行解讀，并簡要分析其對融資租賃行業(yè)的影響,。

一,、與融資租賃行業(yè)相關的政策解讀

財稅【2016】36號文對融資租賃行業(yè)中不同性質的業(yè)務從稅目、稅率,、銷售額,、以及承租方進項稅的抵扣方面做了相關規(guī)定，與全面營改增之前融資租賃行業(yè)的稅收政策存在一定的差異,，差異簡表如下：

（一）稅目的變化

全面營改增之前,，有形動產融資租賃業(yè)務（包括直租和售后回租業(yè)務）屬于現(xiàn)代服務中的有形動產租賃服務，繳納增值稅,；不動產融資租賃業(yè)務屬于金融保險業(yè),，繳納營業(yè)稅。全面營改增后,，租賃服務仍然屬于現(xiàn)代服務業(yè),，但融資性售后回租業(yè)務的稅目不再界定為“現(xiàn)代服務業(yè)”，而是屬于“金融服務”中的“貸款服務”,。 根據(jù)財稅【2016】36號文的相關規(guī)定,，各種占用、拆借資金取得的收入,，包括融資性售后回租業(yè)務等取得的利息及利息性質的收入,，按照貸款服務繳納增值稅。這也沿用了《營業(yè)稅暫行條例》中將融資性售后回租業(yè)務規(guī)定為金融保險業(yè)的相關規(guī)定,。

（二）稅率的變化（見簡表）

全面營改增之前,，有形動產租賃服務（包括回租和直租業(yè)務）按照17%繳納增值稅,，不動產租賃按照5%繳納營業(yè)稅。全面營改增后,，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定,，融資性售后回租業(yè)務，稅率為6%,；不動產租賃服務,，稅率為11%；有形動產租賃服務,，稅率為17%,。

（三）銷售額的確定

財稅【2016】36號文對于融資租賃業(yè)務銷售額的確定較之前沒有變化，即經人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

而對融資性售后回租業(yè)務銷售額的確定有了一定變化,。根據(jù)財稅【2016】36號文的相關規(guī)定,，經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,，提供融資性售后回租服務,，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。其取得的全部價款和價外費用不再包含本金，本金也不必再進行差額抵扣,。

（四）進項稅額的抵扣的變化

全面營改增前后,，承租方購進的有形動產融資租賃服務，其進項稅均允許從銷項稅額中抵扣,，但承租方購進的融資性售后回租服務,，其進項稅額在抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)變化。全面營改增之前,，融資性售后回租業(yè)務按照有形動產租賃服務繳納增值稅,，承租方取得的融資性售后回租業(yè)務的進項稅額可以抵扣其銷項稅額。財稅【2016】36號文頒布后,，規(guī)定納稅人購進的貸款服務,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，同時納稅人因接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用,，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。而融資性售后回租業(yè)務屬于貸款服務,，承租人取得的融資性售后回租服務及其相關的投資顧問,、咨詢服務等業(yè)務相關的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二,、對融資租賃行業(yè)的影響

（一）嚴格區(qū)分融資性售后回租服務和融資租賃服務,，規(guī)范融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。

財稅【2016】36號文發(fā)布后,，融資性售后回租服務和融資租賃服務從性質和稅負兩方面較之前存在重大差異,。性質方面，融資性售后回租業(yè)務只具有融資性質,，其本質是將資金貸與他人使用而取得利息收入的一項貸款服務活動,，應當按照貸款服務繳納增值稅；而融資租賃服務,，是具有融資性質和所有權轉移特點的業(yè)務活動,，按照現(xiàn)代服務繳納增值稅。稅負方面,，因融資性售后回租是一項貸款服務,，其稅率為6%，降低了出租人的稅負,，但承租人購進的該項貸款服務,、以及為取得該貸款服務支付的相關投資顧問,、咨詢服務費用的進項稅額都不得抵扣,；融資租賃屬于現(xiàn)代服務，按照17%繳納增值稅,，稅率雖然高于融資性售后回租業(yè)務,，但承租人取得的相關進項稅額可以全額抵扣，其稅負反而低于融資性售后回租業(yè)務,。因此以實質重于形式的原則將租賃業(yè)務做了區(qū)分,，更有利于融資租賃行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

（二）融資性售后回租優(yōu)勢減弱,，動產直租的潛在需求增加

全面營改增之前,，銀行借助融資租賃公司能開具增值稅專用發(fā)票的功能，與租賃公司,、承租人合作,，共享節(jié)稅帶來的收益，催生了大量的通道類融資性售后回租業(yè)務,。新規(guī)定中承租人因售后回租支付的租賃利息及相關咨詢服務費,、手續(xù)費等不得進行抵扣,，通道優(yōu)勢減弱，此類業(yè)務可能會萎縮,。而隨著營改增的全面推廣,，以前主要繳納營業(yè)稅的企業(yè)如果以租賃的形式購進機器設備，除了設備本金可抵扣外,，融資成本也可抵扣,，從而動產直接租賃的潛在需求會有所增加。

（三）降低融資租賃行業(yè)整體的納稅負擔

根據(jù)前述對政策的解讀,，財稅【2016】36號文的頒布,，從整體上可以降低融資租賃行業(yè)的稅收負擔。一方面,，融資性售后回租業(yè)務的銷售額的確認并無變化,，但稅率卻從17%降低為6%，降低了11%的稅收負擔,。另一方面,，不動產租賃的營改增，出租人的稅率雖由5%增加到11%,，但是承租人可以進行進項稅額的抵扣,，承租人降低的稅負高于出租人增加的稅負，因此從整體上降低了不動產租賃的稅負,。

三,、對成渝融資租賃公司的影響

總體來說，全面營改增的推行,，對成渝融資租賃公司存在積極的作用,。從稅負層面上講，融資性售后回租業(yè)務的稅率由17%降低到6%,，有助于提高公司利潤,，經測算利潤增加額大約是息差收入的10.37%。從客戶群體上看,，成渝融資租賃公司的業(yè)務主要定位于交通運輸行業(yè),，客戶群體包括高速公路運營企業(yè)、路橋施工企業(yè)等,，這些客戶曾經均屬于營業(yè)稅納稅人,，全面營改增后，這類企業(yè)可以通過融資租賃業(yè)務的進項稅抵扣降低成本,，有助于成渝融資租賃公司開拓這類市場,。因此，營改增的全面推行對成渝融資租賃公司的發(fā)展是有利的。

綜上所述,，營改增的全面推行,，有效的降低了融資租賃行業(yè)的納稅負擔，對規(guī)范我國融資租賃業(yè)務的健康發(fā)展具有積極的意義,。

轉自：成渝租賃