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融資租賃業(yè)營改增試點政策的幾個階段 自2012年1月1日起,，租賃行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在上海市試點營改增政策,。5年多來，隨著稅收政策調(diào)整,，可分成五個階段,。
融資租賃營改增的影響 （一）融資租賃行業(yè)先行先試營改增有利于提升融資租賃的社會認知度,，促進監(jiān)管政策部門和社會公眾更加了解融資租賃的特點、作用和優(yōu)勢,。在融資租賃試點營改增過程中,，各級財稅部門實事求是，及時聆聽租賃公司關(guān)于營改增政策的反饋和建議,，逐步形成了較為符合實際的租賃稅收政策,。同時，除一般稅收政策外,，財稅部門還指導(dǎo)租賃公司解決了一系列具體稅務(wù)操作問題,，包括租賃業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅；SPV項目公司統(tǒng)一打印發(fā)票,、申報納稅等,。 （二）融資租賃營改增改在租賃，利在企業(yè),。實踐證明,，按照增值稅原理,，主要上下游企業(yè)均為增值稅納稅主體且增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，進項稅額就可以層層抵扣,，從而降低整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負,。因此，雖然租賃公司稅負上升,，但有利于承租人,，租賃鏈條整體實現(xiàn)稅負下降，從而促進了租賃行業(yè)近幾年的蓬勃發(fā)展,。 （三）金融業(yè)全面納入營改增后,，對融資租賃行業(yè)影響弊大于利。一方面,，售后回租業(yè)務(wù)視同貸款服務(wù),，承租人無法抵扣回租利息支出，租賃公司資產(chǎn)端較銀行貸款等的比較優(yōu)勢明顯下降,。另一方面,，融資租賃公司的資金主要來源于銀行借款，由于銀行貸款利息收入的稅率從5%營業(yè)稅改為6%增值稅且不得抵扣,，因此可能會提升貸款利率（事實上近期Shibor已有所反映）,，這將可能導(dǎo)致租賃公司負債端融資成本上升。 有待解決的幾個主要問題
36號文將售后回租歸入貸款服務(wù),，稅率從17%降至6%,，租賃公司售后回租稅負下降；但同時規(guī)定下游企業(yè)不能作為進項抵扣,，故承租人實際融資成本上升,，租賃公司減少的稅負遠少于承租人實際增加的融資成本，使得售后回租喪失了相對銀行貸款的節(jié)稅優(yōu)勢,，這將對金融租賃行業(yè)的發(fā)展速度,、業(yè)務(wù)模式、定價結(jié)構(gòu)及行業(yè)競爭力產(chǎn)生深遠的影響,。 據(jù)統(tǒng)計,，截至2015年末金融租賃行業(yè)售后回租占比超過80%。售后回租之所以被廣泛開展,，主要由于目前市場環(huán)境不完善,，包括飛機進口許可資格的限制、機動車登記和特種設(shè)備安全備案制度,、租賃與采購稅收優(yōu)惠政策有區(qū)別等相關(guān)政策不配套等外部因素,，以及租賃公司對租賃物管理方面缺乏專業(yè)人才，上下游配套產(chǎn)業(yè)及其他方面制度的不配套，使得直租開展存在一定限制,，在這種情況下,，開展售后回租能夠?qū)嶓w經(jīng)濟產(chǎn)生積極貢獻；同時,，售后回租有也助于企業(yè)盤活存量資產(chǎn)和提高交易效率,，符合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級的趨勢,。因此,，租賃公司在目前大力發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)有其必然性。執(zhí)行36號文后,，由于售后回租承租人無法抵扣利息支出進項,，相比原方案租賃結(jié)構(gòu)性減稅效果減弱，相當(dāng)部分下游實體經(jīng)濟企業(yè)融資成本大幅提高,，將對金融租賃行業(yè)展業(yè)產(chǎn)生較大不利影響,。
36號文規(guī)定，銀行通過全國統(tǒng)一銀行間拆借網(wǎng)絡(luò)進行的無擔(dān)保拆借業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入免征增值稅,，免征范圍不包括場外拆借,；同時，以貨幣資金投資收取的固定利潤按照貸款服務(wù)繳納增值稅,，按此規(guī)定字面意思理解,，銀行持有金融租賃公司發(fā)行的金融債到期利息收入將征收增值稅。 但根據(jù)《國稅總局關(guān)于〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）等相關(guān)規(guī)定,，金融機構(gòu)間相互拆借,、占用資金可以免征營業(yè)稅，包括場外拆借,；此外,，根據(jù)《關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》（稽便函〔2009〕49號）規(guī)定，銀行持有金融債到期利息收入也是免征營業(yè)稅的,。 由于金融租賃公司主要融資來源為金融機構(gòu)拆借（其中絕大部分為場外）及發(fā)行金融債,，如果對銀行場外拆借業(yè)務(wù)以及持有金融債到期利息收入按貨幣資金投資收取的固定利潤征稅,，則銀行很可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給金融租賃公司,，由于36號文不允許抵扣貸款服務(wù)進項稅，從而金融租賃公司的融資成本將大幅增加,。
36號文在確認逾期90天以上應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅的主體時,，未將金融租賃公司包含在金融企業(yè)范圍內(nèi)。同時,，銀行系金融租賃公司按照《財政部關(guān)于金融租賃企業(yè)執(zhí)行金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的規(guī)定》（財金便函〔2002〕141號）,，在會計處理上也采用逾期90天以上應(yīng)收未收利息沖減當(dāng)期利息收入不再計提流轉(zhuǎn)稅的做法，如果稅收政策不允許金融租賃公司比照金融企業(yè)“自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅”,，將導(dǎo)致金融租賃公司自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅缺乏有效的稅收政策支持,，并且在核算上出現(xiàn)稅會差異,，由此金融租賃公司將產(chǎn)生極大的稅務(wù)風(fēng)險。 但同時,，36號文明確金融租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,，按照提供貸款服務(wù)征收增值稅。由此,，我們理解金融租賃公司開展的融資性售后回租業(yè)務(wù),，也應(yīng)屬于金融業(yè)的貸款服務(wù)范疇。
隨著國內(nèi)資本市場多元化發(fā)展,，金融租賃公司的融資渠道已不僅限于銀行借款以及發(fā)行債券,，比如IPO、資產(chǎn)證券化,、保理,、信托等，但36號文對融資租賃差額征稅扣除項目僅包括對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）及發(fā)行債券利息,，從而局限了金融租賃公司的融資渠道,，不利于金融租賃公司通過多渠道融資來降低融資成本，并在一定程度上限制了金融租賃公司增加規(guī)模所亟需的長期資金支持,。
36號文規(guī)定經(jīng)營性租賃繼續(xù)以收到的全部價款以及價外費用作為銷售額,，不得扣減融資成本，故經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)需以租金收入全額繳納增值稅,，執(zhí)行36號文后,，經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)稅負較高的情況并未改變。 經(jīng)營性租賃作為實體經(jīng)濟調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要杠桿工具之一,，可以有效緩解承租人財務(wù)壓力,，有利于實體經(jīng)濟發(fā)展；也是國際上通行的飛機,、船舶等大型設(shè)備的租賃模式,，是租賃公司參與國際租賃市場競爭的窗口，國際上飛機,、船舶租賃發(fā)達地區(qū),，如愛爾蘭、新加坡,、香港等地均對飛機,、船舶租賃相關(guān)業(yè)務(wù)免流轉(zhuǎn)稅或稅收優(yōu)惠。若租賃公司經(jīng)營性租賃融資成本無法扣減,、稅負成本較高,，這將導(dǎo)致下游實體經(jīng)濟企業(yè)融資成本增加；同時，也減弱了租賃公司參與國際租賃市場的競爭力,。 （作者：交銀金融租賃有限責(zé)任公司副總裁孫磊 ） 按照標的物的不同,，文件將融資租賃服務(wù)區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。分別按照17%和11%稅率進行征稅,；在性質(zhì)方面,，又將融資性售后回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)務(wù)，按照6%的稅率繳納增值稅,。另外“超3即征即退”政策僅適用于有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù),。相關(guān)政策如下： 稅率及征收率 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項,、第（三）項,、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％,。 （二）提供交通運輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為11%。 （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為17%,。 （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零,。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。 增值稅征收率： 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。 簡易計稅 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅： 4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。 5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù) 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。 定義 （五）金融服務(wù)。 金融服務(wù),，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動,。包括貸款服務(wù),、直接收費金融服務(wù),、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 1.貸款服務(wù)。貸款,，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動,。 各種占用、拆借資金取得的收入,，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報酬、資金占用費,、補償金等）收入,、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入,、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租、押匯,、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。 （六）現(xiàn)代服務(wù),。 5.租賃服務(wù),。 租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù),。 （1）融資租賃服務(wù),，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格,、型號,、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,，承租人只擁有使用權(quán),，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,，以擁有其所有權(quán),。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃,。 按照標的物的不同,，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù),。 融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。 （2）經(jīng)營租賃服務(wù),，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動,。 按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),。 銷售額 對融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定如下： （1）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額,。 對融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定如下： （2）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用（不含本金）,，扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。 |
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