研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠操作的幾點體會
2011-07-26 15:31:49 | 來源：中國稅務報 | 作者：原金鳳 周紅
自2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》開始實施,。新法中,，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策變化較大，優(yōu)惠的方向也有所轉變,，從地區(qū)性優(yōu)惠向項目性優(yōu)惠轉移,。也突出體現了國家對于三新（新產品、新技術,、新工藝）,、節(jié)能、環(huán)保等支出項目的大力扶持?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出,，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，第一：開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用……，在這里第一次改原來的“技術開發(fā)費”為“研究開發(fā)費”,。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條,，對研究開發(fā)費的范圍也進行了闡述。由此研究開發(fā)費用的加計扣除問題成為新所得稅法實施的一個亮點,。
我國目前技術力量總體上是薄弱的,，擁有自主開發(fā)力量的企業(yè)占全國企業(yè)的比例僅為25%,，研發(fā)支出占總支出的比例平均為0.78%.為改變這種技術開發(fā)力量不足的現狀,，國家不斷出臺新的政策。把提高自主創(chuàng)新能力作為調整經濟結構,、轉變增長方式,、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)，把建設創(chuàng)新型國家作為面向未來的重大戰(zhàn)略選擇,。國家對于技術開發(fā)費加計扣除的實施辦法已數次進行放寬和改進,，尤其是在國稅發(fā)[2004]82號文《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》中，取消了稅務機關對該項目的審批,，從此以后技術開發(fā)費的加計扣除改由納稅人自主申報扣除,，這充分說明了國家要走科技強國路線的決心。這些優(yōu)惠政策的實施,，為擴大對外開放發(fā)揮了重要的促進作用,。
目前，研究開發(fā)費加計扣除的政策依據為國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）,。
筆者近年來參與了集團內多家企業(yè)的“研究開發(fā)費用加計扣除”實務操作過程,。也真切地感受到了國家對于企業(yè)在科研開發(fā)支出項目扶持力度在不斷加大。
筆者就職的焦作煤業(yè)（集團）有限責任公司（簡稱焦煤集團）前身是焦作礦務局,，已有110多年的發(fā)展歷史,，2008年12月融入河南煤業(yè)化工集團。焦煤集團下屬有10幾個礦井,、另有裝備制造,、電力、化工等30多家企業(yè),，通過對企業(yè)產業(yè)結構的戰(zhàn)略性調整,，已發(fā)展成為一個跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的現代化大型企業(yè)集團,。
2009年我們集團的“研究開發(fā)費用稅前加計扣除”工作剛剛起步,，下屬的趙固能源公司、鑫珠春公司,、華飛公司根據國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》及河南省科學技術廳,、河南省財政廳、河南省國家稅務局和河南省地方稅務局《關于印發(fā)<河南省企業(yè)研究開發(fā)費用認定管理實施意見的通知》精神,，積極組織開展科技研究開發(fā)項目鑒定工作,，當年共鑒定6個項目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠637萬元,。在嘗到甜頭之后,，2010年我集團繼續(xù)加大科技投入力度，科技立項數目不斷刷新,。目前,，2011年度企業(yè)科研項目費用加計扣除資料準備工作已經展開，本年將研發(fā)費用加計扣除工作作為推廣項目在焦煤集團全面展開,。已確定了17個項目作為今年的加計扣除項目,，并下達了考核計劃，以此進行督導,，向前推進,。
通過近幾年的實踐，我深刻體會到學好和用好優(yōu)惠政策的重要性,。下面,，我將我們在操作研究開發(fā)費用加計扣除中的一些常見問題點列出，給大家以提醒,。
第一,、做好項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié),。
項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目,，需經當地政府科技部門或經信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》,；項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后,，經當地主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》,；加計扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報前,，企業(yè)對已經登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,。已取得稅務部門發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》的企業(yè),，享受研究開發(fā)費用加計扣除時,，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時,，應按照研究開發(fā)項目類別,，分別將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的研究開發(fā)費用，根據研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后,，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》,，計算稅前加計扣除額。委托開發(fā)項目,，同時報送受托方提供的《研究開發(fā)費用支出明細表（委托開發(fā)項目填報）》,。集中開發(fā)項目，同時報送研究開發(fā)費決算表,、費用分攤表（根據研發(fā)費加計扣除口徑進行歸集分攤）和實際分享收益比例等資料,。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項目未按規(guī)定進行研發(fā)項目確認、登記的,，不得享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠,。已認定的高新技術企業(yè)未按規(guī)定進行研發(fā)項目確認、登記并享受研發(fā)費加計扣除政策的,，不得享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠,。
第二、賬務清楚明了,。研究開發(fā)費明細科目設置事關研究開發(fā)費用準確核算。根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費支出,，可以享受所得稅前加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準確核算和歸集研發(fā)費支出是高新技術企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件,。例如：研究開發(fā)費用是指專門用于開發(fā)過程中與研究開發(fā)項目直接相關的支出,，不得將研究人員的其他支出也混入其中。在研究機構人員工資方面,，僅指記入“管理費一技術開發(fā)費”科目的研發(fā)人員的實際工資,，不應包括三項費用及各項勞動保險等，計算時予以扣除,。另外,，還需列出各項目實際參與研發(fā)人員的名單及工時，還應該注意將有些兼職人員的工資支出按從事技術開發(fā)所耗用工時（人/月）或占用時間等進行合理配比,。
第三,、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。
第四、企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費,、訴訟費,、代理費、“打假”及其他相關費用支出,，從管理費用據實列支,，不應納入研發(fā)費用。根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
（一）新產品設計費,、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費,、資料翻譯費；
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用,；
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金,、獎金,、津貼、補貼,；
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器,、設備的折舊費或租賃費；
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件,、專利權,、非專利技術等無形資產的攤銷費用；
（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,；
（七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費；
（八）研發(fā)成果的論證,、評審,、驗收費用。
第五,、企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理。根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）第七條規(guī)定：企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的,，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,，直接抵扣當年的應納稅所得額,。
（二）研發(fā)費用形成無形資產的,，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不得低于10年,。
第六、研究開發(fā)項目發(fā)生的下列支出不得加計扣除：
（1）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費,、住房公積金等人工費用,、企業(yè)支付給研發(fā)機構管理人員的職工薪酬以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務費；
（2）企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動的儀器設備折舊費或租賃費,。房屋,、建筑物以及其他固定資產折舊費或租賃費。非專用于研發(fā)活動無形資產的攤銷費,；
（3）研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產品直接對外銷售,，或作為企業(yè)對外銷售產品組成部分的，其研發(fā)試制品或產品成本中的材料,、燃料及動力等費用,；
（4）委托個人開發(fā)的研究開發(fā)項目所支付的費用。
