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企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策解讀
來源：政策體改處 瀏覽量：762
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一,、研究開發(fā)、研究開發(fā)費(fèi)用,、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的含義,？
研究開發(fā)是人類探索自然王國，進(jìn)而發(fā)現(xiàn),、總結(jié)自然規(guī)律,，并以其成果服務(wù)于人類自身的一種創(chuàng)新活動。企業(yè)的研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文,、社會科學(xué)）新知識,，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、工藝,、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。
企業(yè)持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動,，研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新工藝、新技術(shù),，需要人力物力的投入,，如從事新產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì),、試驗(yàn)的研發(fā)人員的工資,、保險、福利費(fèi),，新產(chǎn)品研發(fā)過程耗費(fèi)的材料,、燃料、水電費(fèi)等,。這些投入體現(xiàn)在資金的耗費(fèi)上,，就是研究開發(fā)費(fèi)用,。
企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用只要符合財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,，都可以列入費(fèi)用或無形資產(chǎn)科目,，在所得稅稅前100％扣除或100％遞延攤銷。研究開發(fā)費(fèi)的稅前扣除,，是以縮小稅基（應(yīng)納稅所得額）的方式,，對所得稅的間接扣除。研究開發(fā)費(fèi)的數(shù)額越大,，計(jì)算所得稅的基數(shù)越小,，應(yīng)納所得稅額就越小。研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除,，即對已經(jīng)100％稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi),，稅前再扣除 50％（即重復(fù)扣除50％）。在此情況下,，企業(yè)每增加100元研發(fā)費(fèi)用,，可以減少150元應(yīng)納稅所得額，如果所得稅稅率是25％,，可以少交37.5元所得稅（150×25％）,，其中的12.5元（50×25％），相當(dāng)于國家為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新而給予企業(yè)的補(bǔ)貼,。由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以激
勵企業(yè)增加研發(fā)投入,，此類政策為世界許多國家所采用。
二,、我國研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的法律依據(jù)是什么,？
我國企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》。2008年1月1日起施行的《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對企業(yè)所得稅法第三十條做了細(xì)化規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷,。
三、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的具體管理辦法有哪些,？
研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策由來已久,，從1996年開始實(shí)施，至今已10多年,。在這10多年時間里,，這項(xiàng)政策適用條件放得越來越寬，力度越來越大,。
國家先后公布實(shí)施的研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策有(注：以下的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”即“研究開發(fā)費(fèi)”)：
1,、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字（1996）41號)
該文件規(guī)定：從1996年1月1日起,，國有,、集體性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi),，在所得稅稅前進(jìn)行扣除,；如果企業(yè)本年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長超過10%以上，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額,。
此文的適用范圍僅為“國有,、集體工業(yè)企業(yè)”。
2,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）
該文件將財工字〔1996〕41號文中“研究機(jī)構(gòu)人員的工資全額,，計(jì)入管理費(fèi)，并在稅前扣除‘的規(guī)定改變?yōu)?#8216;企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資,，計(jì)入管理費(fèi)用,，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整”,；同時又對技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策增加了一些限制條件,，規(guī)定只有盈利的國有、集體性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)才適用50%的加計(jì)扣除政策,，技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長幅度達(dá)不到10%或者虧損企業(yè)則不適用這一稅收優(yōu)惠政策,。
3、國家稅務(wù)總局《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔1999〕49號)
該文件明確將財工字〔1996〕41號文中的適用優(yōu)惠的企業(yè)范圍界定為“國有,、集體工業(yè)企業(yè)及國有,、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)”,。此外,，該文件還首次對工業(yè)類集團(tuán)公司提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的程序作出了明確規(guī)定。
4,、財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號)
該文件將可以享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)適用范圍擴(kuò)大到了“所有財務(wù)核算制度健全,、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。
5,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)
該文件將技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)改由納稅人根據(jù)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定自主申報扣除,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則著重在納稅人帳冊健全、納稅材料申報及其真實(shí)性和合理性等方面進(jìn)行審查評估,。
6,、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）
為實(shí)施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境,，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體,，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，國務(wù)院2005年組織了23個部門的200多位管理人員和專家進(jìn)行配套政策研究制定工作,，2005年6月啟動,，2006年2月發(fā)布。配套政策共10個方面,，60項(xiàng),。在第二方面 “稅收激勵”中規(guī)定：加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分,，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
從1996年規(guī)定的“比上年增長超過10%以上,，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額”,，到2006年規(guī)定的“允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”，取消了“比上年增長超過10%以上”的限制,，這是研究開發(fā)費(fèi)稅前抵扣政策的重大突破,。
7、財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號文）
為貫徹落實(shí)《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）》的若干配套政策,，財政部和國家稅務(wù)總局于2006年9月8日聯(lián)合下發(fā)了財稅〔2006〕88號文，全面調(diào)整了技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策,，使之更加有效地促進(jìn)科技進(jìn)步,。
第一，調(diào)整了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的范圍,。財稅〔2006〕88號文所規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi),，設(shè)備調(diào)整費(fèi),，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi),，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi),，研究機(jī)構(gòu)人員的工資,，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊,，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用,，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。也就是說企業(yè)在技術(shù)開發(fā)過程中所發(fā)生的儀器費(fèi)用以及委托個人進(jìn)行科研所發(fā)生的費(fèi)用不再被排除在技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的范圍之外,。
第二,，大幅度擴(kuò)大了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的適用范圍。規(guī)定：凡財務(wù)核算制度健全,、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè),、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,，其研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),，按規(guī)定予以稅前扣除,。也就是說不僅內(nèi)資企業(yè)可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，而且外資企業(yè)也可以同樣適用,，依照法律需要繳納企業(yè)所得稅的科研機(jī)構(gòu),、大專院校等也可以享受這一稅收優(yōu)惠政策。但是這并不意味著所有的企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,，按照文件的規(guī)定,，只有那些財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的企業(yè)才可以享受優(yōu)惠政策,，財務(wù)核算制度不健全,，以及被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為核定征收所得稅的納稅人是不能享受這一優(yōu)惠政策的。
第三,，放寬了適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的條件,。財稅〔2006〕88號文取消了原來政策中的兩大限制條件：企業(yè)必須為盈利企業(yè)，而不能是虧損企業(yè),；企業(yè)本年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用必須比上年增長10%,。規(guī)定自2006年1月1日起，企業(yè)只要發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用,，那么不管是否盈利,，也不管其技術(shù)開發(fā)費(fèi)是否增長了10%，都可以按照實(shí)際發(fā)生額的150%在所得稅稅前扣除,。
第四,，大幅度提高稅收優(yōu)惠的幅度。原有的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的幅度是很有限的,，有鑒于此,，新的政策大幅度提高了稅收優(yōu)惠的幅度,，規(guī)定：納稅人所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除,。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年,。
8,、國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）。目前為止最新的管理辦法,。該辦法在總結(jié)以往相關(guān)辦法及其執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）的有關(guān)規(guī)定制定,。辦法進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除,，其執(zhí)行起始日與新企業(yè)所得稅法一致，是企業(yè)所得稅法的重要配套政策,。
福建省政府對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的貫徹落實(shí)高度重視,，將貫徹該政策作為推進(jìn)國務(wù)院發(fā)布的科技發(fā)展綱要60條配套政策實(shí)施的重要措施。在國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā)之前,，福建省科學(xué)技術(shù)廳,、省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、省國家稅務(wù)局,、省地方稅務(wù)局以（閩科政（2008）60號文印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)貫徹政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》,。《通知》對研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定,、研發(fā)費(fèi)用的支出范圍,、研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算、研發(fā)費(fèi)用的扣除,、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的申報管理等問題作出具體規(guī)定,，并對建立研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的審核和征詢制度、建立研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策宣傳與輔導(dǎo)制度做出規(guī)定,。
四,、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍有哪些？
國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》
（國稅發(fā)〔2008〕116號）第二條規(guī)定,，“本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）,。”
居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立的內(nèi)資企業(yè),、作為中國企業(yè)法人的外資企業(yè),，以及依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號文）,，具體界定了研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍，規(guī)定凡財務(wù)核算制度健全,、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè),、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等,，其研究開發(fā)費(fèi)按規(guī)定予以稅前扣除,。也就是說研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于所有符合條件的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。“符合條件”的含義是：財務(wù)核算制度健全,、能夠準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi),、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅而不是定額或定率征稅。
五,、企業(yè)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用,？
研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，直接減少應(yīng)納稅所得額,。國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額,。”研究開發(fā)費(fèi)用的歸集,，是企業(yè)正確執(zhí)行稅前扣除優(yōu)惠政策的重要基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確歸集,、如實(shí)反映研究開發(fā)費(fèi)用,，以避免因錯誤扣除而出現(xiàn)漏稅、少納稅等違法違規(guī)風(fēng)險,。
研究開發(fā)活動的載體是研究開發(fā)項(xiàng)目,。研究開發(fā)費(fèi)總是與具體的研究開發(fā)對象（研究開發(fā)項(xiàng)目）直接相關(guān)。沒有具體的研究開發(fā)項(xiàng)目,，研究開發(fā)費(fèi)用便無從談起,。研究開發(fā)費(fèi)用的歸集，應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)項(xiàng)目為單位,。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在年度所得稅匯算時進(jìn)行,。研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按年度歸集。
國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十條規(guī)定,，企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額,。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)帳,，以研發(fā)項(xiàng)目為單位，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)歸集與核算。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,，研發(fā)費(fèi)用通過“研發(fā)支出”科目核算,。“研發(fā)支出”為一級科目。其二級科目為研發(fā)項(xiàng)目名稱,，三級科目為“費(fèi)用化支出”,、“資本化支出”，四級科目為具體的研究開發(fā)費(fèi)用,。
會計(jì)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的帳務(wù)處理時,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)和稅收制度，嚴(yán)格審核相關(guān)支出,。在判斷所發(fā)生的支出是否屬于研發(fā)費(fèi)用時,，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持相關(guān)性、合理性,、合法性原則,，嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用，確保所歸集,、核算的研發(fā)費(fèi)用真實(shí),、完整。對研發(fā)項(xiàng)目的直接費(fèi)用,，直接計(jì)入該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出明細(xì)帳戶,；對多個研發(fā)項(xiàng)目的共同費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)?；對研發(fā)項(xiàng)目與生產(chǎn)項(xiàng)目共同發(fā)生的費(fèi)用,，如研發(fā)人員同時兼任生產(chǎn)管理、用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備同時服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn),，則應(yīng)確定合理的方法,，在研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)項(xiàng)目之間合理分配。
六,、什么是“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”,？
企業(yè)研究開發(fā)活動的目的，是創(chuàng)造無形資產(chǎn),，包括新產(chǎn)品開發(fā),，新技術(shù)、新材料,、新配方,、新知識的發(fā)現(xiàn)和發(fā)明。就具體項(xiàng)目而言,，根據(jù)研究開發(fā)活動的內(nèi)容,，可以將其劃分為兩個不同的而又相互聯(lián)系的階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的活動，主要包括為獲取新技術(shù)和新知識進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查,、研究,。如為獲取知識而進(jìn)行研究活動；研究成果的應(yīng)用研究,、評價和選擇,；材料、設(shè)備,、產(chǎn)品、工序,、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究,；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備,、產(chǎn)品,、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的配制,、設(shè)計(jì),、評價和選擇。研究階段的特點(diǎn)是探索性,，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行的前期準(zhǔn)備,，這一階段不會形成階段性成果，能否在未來形成成果（無形資產(chǎn)）也具有很大的不確定性,。因此研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益。
開發(fā)階段是指在進(jìn)行商品化生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置,、產(chǎn)品等,。如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試,；含新技術(shù)的工具,、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì),；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì),、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料,、設(shè)備,、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì),、建造和測試,。開發(fā)階段建立在研究階段的基礎(chǔ)上。如果項(xiàng)目在研究階段失敗,，則不存在開發(fā)階段,。因此開發(fā)階段的特點(diǎn)是具有針對性、形成成果的可能性較大,，本階段發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化,，列為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號－無形資產(chǎn)》要求企業(yè)對自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,，區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,，分別進(jìn)行核算。即將研究階段的支出作為費(fèi)用,，列入“研發(fā)支出－××項(xiàng)目－費(fèi)用化支出”,， 月末全額轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用（“管理費(fèi)用”）；將開發(fā)階段的支出作為成本,，列入“研發(fā)支出－××項(xiàng)目－資本化支出”,，作為資產(chǎn)科目，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表列示,，待研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時,，將其資本化，從“研發(fā)支出－××項(xiàng)目－資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目,。
對確實(shí)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,，可以全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
七,、開發(fā)階段相關(guān)支出資本化應(yīng)具備哪些條件,？
從享受稅收優(yōu)惠的角度，研發(fā)支出無論是費(fèi)用化還是資本化,，只要符合條件,，都可以加計(jì)扣除，所不同的僅是時間差異,。但企業(yè)開展研發(fā)活動的宗旨是獲得無形資產(chǎn),，取得自主知識產(chǎn)權(quán)，進(jìn)而提高企業(yè)的技術(shù)含量,，增強(qiáng)其核心競爭力,。這也正是研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的立法宗旨。有遠(yuǎn)見的企業(yè)家不會僅滿足于稅收優(yōu)惠而不關(guān)注無形資產(chǎn)的形成,。但是,，作為一種創(chuàng)新活動,，研究開發(fā)帶有探索性和風(fēng)險性，其結(jié)果具有不確定性,。因此只有在具備一定條件的情況下,，開發(fā)階段的相關(guān)支出才能資本化，才能轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的成本,。
開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件,，也就是無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件。具體包括：
1,、項(xiàng)目（無形資產(chǎn)）的開發(fā)在技術(shù)上具有可行性,。應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，提供證據(jù)證明項(xiàng)目開發(fā)不存在技術(shù)上的障礙或不確定性,。如已經(jīng)完成全部計(jì)劃,、設(shè)計(jì)和測試，能夠基本確保無形資產(chǎn)達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中所描述的功能,，并通過相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业蔫b定。
2,、能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的可能性,。作為一項(xiàng)資產(chǎn)，無形資產(chǎn)同樣必須具備能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的特征,?？梢詮膬蓚€主要方面證明其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：自用的，應(yīng)當(dāng)證明應(yīng)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有一定的市場容量,；用于出售的,，應(yīng)當(dāng)證明無形資產(chǎn)自身存在市場。
3,、有足夠的技術(shù),、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),。
4,、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量，以確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出,。對研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算,。如果企業(yè)同時進(jìn)行多項(xiàng)研究開發(fā)活動，對共同費(fèi)用應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分配,。
八,、研發(fā)項(xiàng)目失敗，其研究開發(fā)費(fèi)能否稅前加計(jì)扣除,？
研究開發(fā)活動的結(jié)果具有不確定性,，成功與失敗的可能性并存,。目前財務(wù)制度和稅法對失敗的研發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除無限制性規(guī)定。這符合技術(shù)創(chuàng)新,、研究開發(fā)活動的客觀規(guī)律,。企業(yè)只要真實(shí)地實(shí)施了研究開發(fā)項(xiàng)目，在項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的費(fèi)用,，只要符合條件,，都可以享受稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。對已經(jīng)列入“研發(fā)支出－資本化支出”的開發(fā)階段的費(fèi)用,，因客觀條件導(dǎo)致最終無法形成無形資產(chǎn)的,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，可以轉(zhuǎn)為費(fèi)用化支出,。
九,、對形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
費(fèi)用化的研發(fā)支出,，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益,，并在會計(jì)年度終了、企業(yè)所得稅年度匯算時,，根據(jù)全年的實(shí)際發(fā)生額,，加計(jì)扣除50％。資本化的研發(fā)支出,，應(yīng)在轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本后,，按一定的年限平均攤銷，逐月計(jì)入當(dāng)期損益,，并在企業(yè)所得稅年度匯算時,，根據(jù)全年發(fā)生的攤銷額，加計(jì)攤銷50％,。
十,、與外部合作開發(fā)或委托外部研究開發(fā)，其費(fèi)用如何核算,？
企業(yè)以外包,、合作等方式委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研究開發(fā)而支付的費(fèi)用,，委托方及合作各方支付的研發(fā)費(fèi)用,，通過各自的“研發(fā)支出”科目核算。
十一,、研究開發(fā)活動中哪些費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除,？
企業(yè)研究開發(fā)活動，具體表現(xiàn)為研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)實(shí)施活動,，包括項(xiàng)目的篩選,、可行性論證,、方案審定、項(xiàng)目審批,、實(shí)施及后續(xù)的檢查驗(yàn)收,。企業(yè)實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目可分為兩大類：自行研發(fā)和接受委托研發(fā)。自行研發(fā)是企業(yè)自行選題,、經(jīng)董事會或管理層審查批準(zhǔn)立項(xiàng)實(shí)施的項(xiàng)目,。接受委托研發(fā)是企業(yè)以合同的形式，接受外部委托實(shí)施的項(xiàng)目,，包括政府委托和其他單位委托,。企業(yè)是否真實(shí)地開展了研究開發(fā)活動、有無具體實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目,，是判斷企業(yè)是否存在研究開發(fā)費(fèi)用的前置條件,，更是企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的前提。
作為研究開發(fā)費(fèi)用載體的研究開發(fā)項(xiàng)目,，必須是真正意義上的
創(chuàng)新項(xiàng)目,。研究開發(fā)活動是一種創(chuàng)造活動。通過研究開發(fā)活動,，企業(yè)在技術(shù),、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新能夠取得有價值的成果,，對本地區(qū)（省,、自治區(qū),、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù),、工藝領(lǐng)先具有推動作用。因此研究開發(fā)活動不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等）,。也就是說，企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級不屬于研究開發(fā)項(xiàng)目,，企業(yè)立項(xiàng)購買或以其他方式引進(jìn)科研成果直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)也不屬于研究開發(fā)項(xiàng)目,，所發(fā)生的費(fèi)用不屬于研究開發(fā)費(fèi)用。
并不是所有的研究開發(fā)費(fèi)用,，都能夠在稅前加計(jì)扣除,。國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除,。”這一規(guī)定的宗旨在于利用稅收杠杠,，鼓勵企業(yè)在開展研發(fā)活動時關(guān)注國家科技政策，引導(dǎo)企業(yè)將研發(fā)力量集中在國家優(yōu)先發(fā)展的科技領(lǐng)域,。這是有意于享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的一個方面,。
國稅發(fā)〔2008〕116號文具體列示了允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用。包括：
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)。
?。ǘ氖卵邪l(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費(fèi)用。
?。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資,、薪金、獎金,、津貼,、補(bǔ)貼。
?。ㄋ模ｉT用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
?。ㄎ澹ｉT用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,。
?。ｉT用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),。
?。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
?。ò耍┭邪l(fā)成果的論證,、評審、驗(yàn)收費(fèi)用,。
注意點(diǎn)：
1,、2007年9月4日財政部財企（2007）194號文《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》，對研究開發(fā)費(fèi)開支范圍作了具體界定,，可以作為會計(jì)核算的依據(jù),，但與國稅發(fā)〔2008〕116號文的規(guī)定存在差異，企業(yè)在確定加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù)時,，應(yīng)以稅收政策為準(zhǔn),。
2,、研究開發(fā)費(fèi)由財政、政府其他部門和上級部門撥付的部分,，不得稅前扣除,；
3、不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù)的費(fèi)用：
①由財政,、政府其他部門和上級部門撥付的研究開發(fā)費(fèi),；
②計(jì)提的研發(fā)準(zhǔn)備金等尚未實(shí)際發(fā)生的部分；
③研究開發(fā)之后,、轉(zhuǎn)入生產(chǎn)銷售階段發(fā)生的技術(shù),、工藝日常維護(hù)和改進(jìn)費(fèi)；
④受讓技術(shù)項(xiàng)目支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),；
⑤科研成果的直接應(yīng)用（包括采用新的技術(shù),、材料、工藝,、裝備生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)）發(fā)生的費(fèi)用,；
⑥企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi),、訴訟費(fèi),、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,。
4,、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的,，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用,。不能合理劃分的，不得作為稅前加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù),。
十二,、集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目,，其費(fèi)用如何分?jǐn)偅?br>國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》
（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十五條至第十九條對集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算做了具體規(guī)定,。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?，并由企業(yè)集團(tuán)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書,、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表,、決算表和決算分?jǐn)偙?。該文件并?guī)定，稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的,，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的,，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi),；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市的,，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。
十三,、企業(yè)如何申報研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,？
研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除由企業(yè)在年度所得稅匯算時根據(jù)稅法自行申報。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),，在日常會計(jì)核算中已經(jīng)計(jì)入研究開發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用,，會計(jì)年度終了進(jìn)行年度所得稅匯算時，只需對日常歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)進(jìn)行匯總,，計(jì)算出加計(jì)扣除的基數(shù),，按基數(shù)的50％再次扣除。在匯總計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定再次復(fù)核構(gòu)成加計(jì)扣除基數(shù)的研發(fā)費(fèi)用,，將不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用予以剔除。需要注意的是,，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,，只需直接填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的 “加計(jì)扣除”，不需進(jìn)行帳務(wù)處理,。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表第20行“加計(jì)扣除”,，是指納稅年度內(nèi)已在稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除數(shù)，為已在稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的50％,，應(yīng)與納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中的“加計(jì)扣除”,、附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”加計(jì)扣除額中的“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”一致,。如某企業(yè)當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅已扣除研究開發(fā)費(fèi)50萬元，則加計(jì)扣除數(shù)＝50×50％＝25(萬元),。
十四,、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可否抵扣？是否需要在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,？
新稅法不存在此問題,。虧損企業(yè)同樣可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅年度納稅申報表,，研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除,，是對應(yīng)納稅所得額的直接調(diào)減，不考慮企業(yè)盈虧,，因此不再需要原規(guī)定的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣而遞延結(jié)轉(zhuǎn)5年的優(yōu)惠,。對于虧損企業(yè)來說，彌補(bǔ)虧損的期限為5年,，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除加大的虧損,，可以在未來5年內(nèi)一并彌補(bǔ)。如某企業(yè)本年度虧損30萬元,，本年度加計(jì)扣除5萬元,，合計(jì)虧損35萬元，一并在今后5年內(nèi)彌補(bǔ),。新稅法保證了企業(yè)能夠充分享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,。企業(yè)不論當(dāng)年是否虧損，都應(yīng)當(dāng)及時申請研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除,，它具有在稅前50％重復(fù)抵扣研發(fā)費(fèi)用的功能,，能夠使企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少或虧損額增大，在虧損額增大的基礎(chǔ)上再享受5年稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠,。
十五,、申請加計(jì)扣除應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送哪些資料？
（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十一條規(guī)定,，企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時,，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料：
（一）自主,、委托,、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。
?。ǘ┳灾?、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單,。
?。ㄈ┳灾?、委托,、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。
（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主,、委托,、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
?。ㄎ澹┪?、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
?。┭芯块_發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明,、研究成果報告等資料。
十六,、如果任務(wù)機(jī)關(guān)對對研發(fā)項(xiàng)目的確認(rèn)有異議的,，應(yīng)如何解決？
稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目存有異議的,，縣級以上（縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)提供科技,、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書，或會同科技,、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門復(fù)核,，必要時征詢專家意見。
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