稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推進(jìn)依法行政的問題與對(duì)策 市地稅局 現(xiàn)代法治理念認(rèn)為,依法治國(guó)重在依法行政,,稅務(wù)部門掌控著稅務(wù)行政執(zhí)法的權(quán)力,,必須將依法行政貫穿于稅務(wù)工作的始終。 一,、從稅收征管實(shí)踐看稅務(wù)部門依法行政面臨的一些問題 (一)對(duì)職權(quán)法定的理解尚不全面,。職權(quán)與職責(zé)統(tǒng)一,這是行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)的一個(gè)重要原則,。職權(quán),,就是法律授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力,是必須行使而不能放棄的,。因此,,職權(quán)就是職責(zé),放棄職權(quán),,就是失職,。有稅不收、漏征漏管以及自由裁量權(quán)幅度過寬造成的處理口徑不一等問題,,就是當(dāng)前稅務(wù)行政執(zhí)法中對(duì)職權(quán)法定認(rèn)識(shí)模糊的表現(xiàn),。 (二)執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法水平不高影響著依法治稅進(jìn)程。執(zhí)法主體資格問題比較突出,,除有一些不具備執(zhí)法資格的協(xié)稅員擔(dān)當(dāng)稅收?qǐng)?zhí)法任務(wù)以外,,當(dāng)納稅人發(fā)生超過規(guī)定期限申報(bào)繳稅等違法行為時(shí),一些辦稅服務(wù)廳仍在以自己的名義對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰,。重實(shí)體輕程序的現(xiàn)象尚未完全消失,,如:有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行納稅人是公民的扣押、查封商品,、貨物時(shí),,不按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十六條規(guī)定“通知被執(zhí)行人本人或其成人家屬到場(chǎng)”,應(yīng)當(dāng)注意的是,,“通知”應(yīng)以書面形式送達(dá),,否則,極易引發(fā)的行政訴訟“官司”,。 (三)一些稅收政策規(guī)定與現(xiàn)行法律,、法規(guī)有沖突,增加了執(zhí)法的難度,。實(shí)踐中,,對(duì)于一些具體稅收政策規(guī)定,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用上很大程度地依照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件,,而忽視法律,、法規(guī)的規(guī)定。實(shí)際上,,稅收規(guī)范性文件僅是一種特殊的政令,一旦發(fā)生稅務(wù)行政訴訟,,這樣的執(zhí)法依據(jù)很可能不被審判機(jī)關(guān)認(rèn)同,。 (五)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)存在怕當(dāng)被告的心理,,工作中存在追求執(zhí)法“完美性”的考慮,主觀上有努力護(hù)短以求避免復(fù)議和應(yīng)訴的心態(tài),,不能正確稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為,,該指出的不指出,該糾正的不糾正,。 (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的完整性受到影響,。一是移送案件制度還未全面落到實(shí)處。既有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)移送標(biāo)準(zhǔn)判斷不準(zhǔn),,該移送的案件未移送問題,,也有公安機(jī)關(guān)缺少財(cái)稅專業(yè)知識(shí),對(duì)移送的稅務(wù)案件查處不及時(shí)問題,,這些問題都會(huì)導(dǎo)致打擊涉稅犯罪行為的總體成效下降,,客觀上造成對(duì)稅收違法行為的放縱。二是稅收違法行為公告制度尚未全面實(shí)施,。盡管總局已出臺(tái)了欠稅公告制度等,,但制度完整性上和操作技術(shù)上存在不協(xié)調(diào)問題,使這種以社會(huì)公眾的監(jiān)督為主要形式,,看似簡(jiǎn)單卻影響巨大的“軟處罰”并未充分發(fā)揮應(yīng)有作用,。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)依法行政過程中應(yīng)注重的幾個(gè)方面 (一) 注重執(zhí)法主體的合法 依法界定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法職權(quán),,在法律授權(quán)范圍內(nèi)行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),,履行稅收征管職能。既要保證實(shí)施行政行為主體的合法,,又要做到行政主體行使權(quán)限的合法,;既要堅(jiān)決杜絕稅收法外特權(quán),又要預(yù)防濫用稅收職權(quán),。比如采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的法定權(quán)限,,主要包括做出稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行決定及執(zhí)行決定的權(quán)限,按照《稅收征管法》的規(guī)定,,必須遵守第三十七條,、三十八條條、第四十條所規(guī)定的權(quán)限實(shí)施,。 (二)注重執(zhí)法依據(jù)合法 一是正確選擇與行政處理相適應(yīng)的法律規(guī)范,,注重針對(duì)性。要正確把握法律規(guī)范的效力位階,,先適用高位階法律規(guī)范,,再適用低位階法律規(guī)范,,兩者沖突時(shí)適用高位階法律規(guī)范。要全面適用法律規(guī)范,,當(dāng)一項(xiàng)違法行為同時(shí)違反多項(xiàng)法律規(guī)定時(shí),,要同時(shí)適用多項(xiàng)法律規(guī)范進(jìn)行處理。 二是準(zhǔn)確掌握?qǐng)?zhí)法依據(jù)的效力層次,。在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中,,既要依據(jù)稅收法律、法規(guī),,也要同時(shí)依據(jù)大量的稅收規(guī)范性文件來作出稅收具體行政行為,。必須充分考慮稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)的不同效力層次在具體的執(zhí)法實(shí)踐中的應(yīng)用,在嚴(yán)格法律,、法規(guī)操作的基礎(chǔ)上實(shí)施具體行政行為,。既要注意稅收法律、法規(guī)同其他部門法律,、法規(guī)的銜接和區(qū)別,;稅收基本法律、法規(guī)和稅收單行法律,、法規(guī)的不同規(guī)定,。也要注意具有不同法律地位以及大量規(guī)范性文件等效力層次不等執(zhí)法依據(jù)的合法適用性。 三是嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待執(zhí)法依據(jù)操作細(xì)節(jié),。細(xì)節(jié)決定成敗,,一些操作上的細(xì)節(jié)更具重要意義。在作出稅務(wù)處理,、稅務(wù)行政處罰決定類執(zhí)法文書中要引用執(zhí)法依據(jù)要具體到條,、款、項(xiàng),,并列示表述要義的全文,。執(zhí)法依據(jù)包括文本依據(jù)和證據(jù)依據(jù),作為執(zhí)法依據(jù)的延伸,,證據(jù)的搜集和應(yīng)用也至關(guān)重要。 (三) 重執(zhí)法程序的合法 應(yīng)在兩個(gè)方面予以重視,。一是合法的要件,,即要符合法定方式。比如聽證與調(diào)查,、處理與繳納罰款,、檢查與執(zhí)行等職能分離的要求;符合法定步驟,、順序,,在實(shí)施行政處罰時(shí),先調(diào)查取證,之后是告知,,再后才是處罰決定下達(dá),,少一道工序即構(gòu)成程序違法。符合法定時(shí)限,,違反法定時(shí)限要求的行政處理都是違法的,,比如實(shí)施稅務(wù)行政許可超出許可期限辦理、復(fù)議受理不按期進(jìn)行等,。 二是每一工作環(huán)節(jié)都必須嚴(yán)格遵循《稅收征管法》的程序性規(guī)定,。在實(shí)施稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),,要特別注意實(shí)施步驟,、時(shí)間要求,必須依照《稅收征管法》第三十七條,、三十八條,、第三十九條、第四十條,、第四十七條規(guī)定和《實(shí)施細(xì)則》第五十八條,、第六十一至第七十條等有關(guān)條款的規(guī)定實(shí)施,既不可跳躍,,也不可超時(shí),。在實(shí)施稅收處罰時(shí),為保證稅收行政處罰的公平,、公正,、有效,必須履行告知手續(xù),,除適用簡(jiǎn)易程序外,,都要經(jīng)過調(diào)查、取證,、告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí),、理由及依據(jù),并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利,,聽取意見,、審查、決定,、執(zhí)法等一系列步驟,。沒有履行告知程序的,處罰決定無效,。 (四) 注重執(zhí)法內(nèi)容的合法 一是依法征稅(費(fèi)),。必須堅(jiān)持“依法征收,,應(yīng)收盡收,堅(jiān)決不收過頭稅,,堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則,,努力實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范、征收率高,、成本降低,、社會(huì)滿意的工作目標(biāo)。二是依法實(shí)施行政許可和行政審批,。嚴(yán)格按照法律規(guī)定的許可,、審批程序,本著方便納稅人的原則,,辦理各項(xiàng)稅務(wù)行政許可和審批,。已取消的審批事項(xiàng)不得再行審批,并盡量減少審批環(huán)節(jié),,在實(shí)行規(guī)范審批的同時(shí),,注重放權(quán)和便民。三是做好執(zhí)法救濟(jì),。嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議,、稅務(wù)行政應(yīng)訴工作,既不可抱有僥幸心理,,也不可有“難以屈尊”的舊觀念存在,,要端正態(tài)度,積極補(bǔ)救,,以最快的速度,、最小的代價(jià)實(shí)施具體補(bǔ)救措施。四是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督,。既要接受稅務(wù)部門內(nèi)部行政監(jiān)察制度約束,,還要自覺配合政府審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的外部監(jiān)督,。要特別加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)執(zhí)法環(huán)節(jié)的監(jiān)控,。對(duì)減、免,、緩稅的審批在嚴(yán)格遵守審批權(quán)限的同時(shí),,實(shí)行集體審核、民主決策制度,;做好重大稅務(wù)行政處罰備案審查工作,確保稅務(wù)行政處罰全過程的公開,、公正,;做好稅收規(guī)范性文件審查工作,,杜絕違法設(shè)定行政許可和行政審批;深化稅收會(huì)計(jì)監(jiān)督,,保證各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格執(zhí)行,,全面落實(shí)好審計(jì)決定,防范和制止各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生,。 (四)注重執(zhí)法行為的服務(wù)性 行政行為的服務(wù)性是一種民主的體現(xiàn)和要求,,同時(shí)這種服務(wù)又是無償?shù)模鳛樾姓袨榈牧硪环N特性---強(qiáng)制性,,也可以看作是對(duì)執(zhí)法服務(wù)的一種補(bǔ)充,。因此,執(zhí)法服務(wù)是稅收?qǐng)?zhí)法行為的“落腳點(diǎn)”,,也是高水平執(zhí)法活動(dòng)的客觀反映,,更是稅務(wù)部門落實(shí)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的稅收工作宗旨,,進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政,,建立和諧稅收秩序的要義所在。稅務(wù)部門必須充分做到在稅收?qǐng)?zhí)法行為中堅(jiān)持服務(wù)納稅人執(zhí)法理念,。讓執(zhí)法為民的宗旨觀,,扎根于思維中,落實(shí)在行動(dòng)上,,體現(xiàn)在業(yè)績(jī)上,。 (五)落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制 全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制是提高依法行政水平、建設(shè)法治型稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要載體,,是實(shí)現(xiàn)權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變,,使權(quán)力責(zé)任化的重要手段和保障。在具體執(zhí)法實(shí)踐中,,我們應(yīng)該著重從三個(gè)方面來考慮,。首先,要形成一種制度體系,。建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制,,構(gòu)筑嚴(yán)密規(guī)范的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制并引入行政執(zhí)法績(jī)效評(píng)估和責(zé)任追究機(jī)制。在確立責(zé)任本位的新型評(píng)價(jià)考核體系中,,明確了執(zhí)法責(zé)任制的四個(gè)基本要素,,即分解崗位職責(zé),明白“做什么”,;明確工作規(guī)程,,明白“怎么做”;開展評(píng)議考核,,清楚“做得怎么樣”,;嚴(yán)格過錯(cuò)追究,,解決“做得不好怎么辦”。其次是要不斷創(chuàng)新責(zé)任追究形式,。以信息技術(shù)為支撐,,利用計(jì)算機(jī)實(shí)行自動(dòng)考核,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行全過程的監(jiān)控與考核,,是當(dāng)前深入推行執(zhí)法責(zé)任制的抓手,。再次,要強(qiáng)調(diào)以人為本,。責(zé)任追究的宗旨是懲前毖后,,應(yīng)著重把握追究實(shí)效,既要嚴(yán)格規(guī)范,,又要有情操作;既要克服畏難情緒,、好人主義,又要積極穩(wěn)妥,、有序推進(jìn),,積極探索解決權(quán)與法、人與法的矛盾問題,。 |
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