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合同“簽法”影響稅務處理“方法”

施工合同

甲公司為從事建筑服務的增值稅一般納稅人,，2022年下半年建設工程合同預算收入為50億元（不含增值稅）,，相應工程項目適用的增值稅稅率為9%。根據印花稅法第五條規(guī)定,，應稅合同的計稅依據,，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款,；印花稅法后附的《印花稅稅目稅率表》列明,，建設工程合同的稅率為價款的萬分之三。

根據上述規(guī)定,，甲公司簽訂的建設工程合同中,，如果工程價款條款約定的金額為價稅合計金額（即未單獨列明增值稅稅款）,，則應繳納印花稅500000×（1 9%）×3?=163.5（萬元）；如果價款條款分別列明了不含稅價款及增值稅稅款,，則應繳納印花稅500000×3?=150（萬元）,。由此可見，同一份建設工程合同,，單獨列明增值稅稅款可以少繳納印花稅163.5-150=13.5（萬元）,。

因此，建筑企業(yè)自7月1日起新簽訂合同時,，如果未將不含稅價款和增值稅稅款在條款中單獨列明,，會導致印花稅計稅依據增加，從而多繳納印花稅,。筆者建議,，建筑企業(yè)財稅人員在參與合同協商、談判,、簽訂過程中,，除了關注其中工程款的履行期限和結算方式條款外，也需將涉及稅款的條款作為審核要點之一,。

分包合同

一些大型建筑施工項目,，建筑企業(yè)受業(yè)主委托總承包工程（EPC），需要按照合同約定對工程建設項目的設計,、采購,、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包,。有時因無法獨立完成全部任務,，企業(yè)會將部分非主要工程分包給其他建筑單位施行。建筑企業(yè)對分包商,、設備供應商的選擇一般通過項目招標來實現,。招標的核心目標就是在滿足生產需求的前提下，最大程度地降低建筑業(yè)企業(yè)的采購成本,。

假設乙建筑企業(yè)適用一般方法計稅,，擬對某項目進行施工分包。投標方A公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為9%,，報價為218萬元（含稅）；投標方B公司為增值稅小規(guī)模納稅人,，報價為210萬元（含稅）,。如果僅就報價金額比較，B公司比A公司低8萬元，但如果考慮進項稅額抵扣,，即使B公司可以開具增值稅專用發(fā)票（假定適用增值稅稅率為3%）,，乙企業(yè)選擇與A公司合作的成本為200萬元，可以抵扣進項稅額18萬元,；選擇與B公司合作的成本為210÷（1 3%）=203.88（萬元）,，可以抵扣的進項稅額僅為6.12萬元。相比之下,，分包給A公司比分包給B公司成本更低,、可抵扣進項稅額更高。因此,，僅就成本角度考慮,，乙企業(yè)選擇A公司作為分包方更劃算。

建議企業(yè)在進行工程分包招標時,，除國家有特殊規(guī)定外,，應要求投標單位在制作的標書中以不含增值稅的金額進行報價，企業(yè)在考慮稅收成本的基礎上進行綜合比價,。

采購合同

建筑企業(yè)成本構成復雜,，一般包括人工費、材料費,、機械費,、其他直接費用、間接費用,、分包成本等六項明細費用,。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證,，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書,、農產品收購發(fā)票,、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

作為勞動密集型企業(yè),，相當一部分的建筑企業(yè)存在人工成本占比高,、進項稅額抵扣較少的問題。為此,，筆者建議建筑企業(yè)在采購合同中約定不含稅采購價款,，并在條款中約定收款方開具增值稅專用發(fā)票，由此，企業(yè)可以在獲得可抵扣進項稅額的同時,，避免后續(xù)因開具發(fā)票可能產生的分歧,。

（作者單位：江西建工第三建筑有限責任公司）

合同中的相對人,，通常指成就合同關系的雙方的對應人或利害關系互存的對立人,。在審核合同時，需要準確把握合同相對人的相關信息,。

一是核實信息的準確性,。單位名稱、統(tǒng)一社會信用代碼等信息直接影響后續(xù)發(fā)票開具環(huán)節(jié)等工作,。合同簽訂前,，企業(yè)可通過互聯網或合同相對人提供的營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證等資料,，核對具體信息,，確保簽約主體與收付款單位、發(fā)票抬頭保持一致,，避免信息有誤對合同執(zhí)行及發(fā)票開具產生影響,。

二是關注合同相對人的履約能力。具體來說,，可結合工商登記信息,、稅務機關公示信息等資料，綜合考察并評價對方的成立時間,、經營范圍,、經營規(guī)模、生產能力,、納稅信用等級等情況,，盡量選擇與實力較強、信譽良好的企業(yè)交易,，以防遭遇“空殼企業(yè)”“開票公司”,。

三是了解合同相對人的身份。當事人身份會直接影響發(fā)票的類型,、稅率以及特定稅收優(yōu)惠政策的適用,。一方面，應關注合同相對人是有限責任公司,、個體工商戶還是自然人,。身份不同，適用的稅收政策可能存在差異,。比如,，甲公司與自然人乙簽訂一份購銷合同,。這種情況下，根據印花稅法規(guī)定,，個人書立的動產買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍,，甲乙雙方均無須就該份合同申報繳納印花稅。

另一方面,，需要關注合同相對人是否屬于一些特定稅收優(yōu)惠政策的適用主體,。以房屋出租為例，根據《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2021年第24號）規(guī)定,，對企事業(yè)單位,、社會團體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的,，減按4%的稅率征收房產稅，如向其他企業(yè)出租住房,，則沒有優(yōu)惠規(guī)定,。這種情況下，出租方應關注承租方是否符合住房租賃企業(yè)的條件,，進而判斷后續(xù)能否享受房產稅優(yōu)惠,。

合同標的，通常指合同當事人權利和義務共同指向的對象,。對于合同標的的審核,，既要關注標的名稱表述的規(guī)范性，又要透過標的判斷合同的實質,。

一是準確描述標的名稱,。標的名稱，通常指能使某種標的區(qū)別于其他標的的一種稱呼或概念,。在合同中約定標的名稱時,，應使用標的的正式名稱，即標準學名,，并將其作為發(fā)票項目名稱,、出入庫單據、收發(fā)貨單據等資料管理的依據,。如果沒有標準學名,，應盡量使用通用的名稱，避免使用簡稱,、俗稱,、內部叫法,。這樣既方便企業(yè)內部的管理,，也能在后續(xù)稅務檢查中快速準確證明業(yè)務的真實性。目前，稅務機關已經發(fā)布《商品和服務稅收分類編碼表》,，建議簽訂合同的雙方參考標的物品的稅收分類編碼,，確定標的物的表述方式，既統(tǒng)一規(guī)范,，也有助于企業(yè)判斷適用的增值稅稅率是否準確,。

二是根據實質判斷合同類型。合同的實質是判斷業(yè)務適用稅收政策的前提和基礎,。在把握合同實質時,，需要從合同標的入手，根據合同相關條款,，判斷該合同約定的權利義務內容,，確定合同的性質，準確適用對應的稅收政策,。比如,，如果合同約定以經營租賃方式將房屋出租給他人使用，則適用不動產經營租賃稅目,，對應增值稅稅率為9%,；如果合同約定以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務，則適用住宿服務稅目,，對應增值稅稅率為6%,。

合同價款通常與計稅依據相一致，影響當事人的稅收負擔,。合同價款往往是合同當事人關注的焦點,，也是合同審核關注的重點。

一是價款構成,。規(guī)范合同價款構成表述,，明確含稅價格、不含稅價格,、增值稅稅率,，避免約定不明引起合同當事人之間的爭議。尤其是合同同時涉及多項貨物,、勞務,、服務、無形資產或者不動產時,，要注意考慮不同標的對應的不同稅收政策,。

二是價款支付。合同價款支付包括現金方式和非現金方式,。目前,，稅法并未對支付方式作出具體規(guī)定,，但企業(yè)所得稅稅前扣除管理方面，對于因對方注銷,、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證情形，采用非現金方式支付可能在向稅務機關證明業(yè)務真實性時更具說服力,。有鑒于此,，建議合同盡量約定非現金方式支付，確保交易的資金流向有跡可循,。另外,，如非特殊情況，收付款單位應盡量與合同當事人保持一致,，減少后續(xù)稅務檢查被認定為虛開的風險,。

三是收付款進度。收付款進度直接影響合同各方當事人的稅款申報情況,。對收款方而言,，收款進度直接關聯各稅種的納稅義務，需要根據具體的進度確認各階段的申報,，避免出現逾期申報,。對付款方而言，需要留意是否承擔代扣代繳義務,。如扣繳義務人未按規(guī)定代扣代繳,，可能面臨應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除以及增值稅進項稅額抵扣的有效憑證,。合同審核時需要重點關注發(fā)票類型及對應稅率的相關條款,。

一是發(fā)票類型。合同需明確交易具體開具的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票,。按照現有規(guī)定,，除銷售免稅產品、銷售對象為自然人等特殊情況之外,，均能開具增值稅專用發(fā)票,。對增值稅小規(guī)模納稅人來說，正常情況下,，取得增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票對成本基本沒有影響,。對增值稅一般納稅人來說，符合條件的增值稅進項稅額,，取得增值稅專用發(fā)票的,，可以從銷項稅額中抵扣,。

二是發(fā)票稅率。對于發(fā)票稅率的審核,，要重點關注業(yè)務類型。大部分業(yè)務僅適用唯一的稅率或征收率,，但目前部分業(yè)務可根據納稅人的意愿,，選擇適用不同的稅率或征收率。以建筑工程為例,，增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,，可以選擇適用一般計稅方法，也可以選擇適用簡易計稅方法,，因此,，需要在合同條款中明確操作細節(jié)。最近幾年,，增值稅稅率有所調整,，小規(guī)模納稅人的征收率也有變動。因此,，建議在合同中約定出現稅收政策變動時的處理方式,，防止因合同條款表述不清而導致企業(yè)自身利益受損。

（作者單位：廣州浩旭稅務師事務所有限公司）

第一部分合同協議書

發(fā)包人（全稱）：（備注：發(fā)票抬頭全稱）                

 承包人（全稱）：（備注：項目公司開票,，授權書）     

根據《中華人民共和國合同法》,、《中華人民共和國建筑法》及有關法律規(guī)定，遵循平等,、自愿,、公平和誠實信用的原則，雙方就                        工程（備注：發(fā)票備注欄）施工及有關事項協商一致,，共同達成如下協議：

【補充政策】《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定：“二,、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式,，授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務,，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅,。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額?！?/strong>

【實務案例】總公司中標,、簽署合同，后成立項目公司干活,、開票及收款,，簽署授權書

 一,、工程概況

1.工程名稱：                                              。

2.工程地點：備注：增值稅預收款預繳地點（財稅〔2017〕58號）,、企業(yè)所得稅預繳地點（國稅函[2010]156號）,、跨境免稅（總局公告2016年第69號）  。

3.工程立項批準文號：                                              ,。

4.資金來源：                                             ,。

5.工程內容：                                              。群體工程應附《承包人承攬工程項目一覽表》（附件1）,。

6.工程承包范圍：（備注：能否適用清包工,、甲供材政策，將甲方提供材料范圍明確（財稅（2016）36號）,，通用合同條款中“材料與設備”部分需要明確）

【示例】詳見詳見施工圖所示范圍,、工程量清單編制范圍和招標、投標文件內容,，其中***等材料,、工程設備由發(fā)包人自行購買，詳見《發(fā)包人供應材料設備一覽表》,。 

二,、合同工期

計劃開工日期：        年        月        日（備注：建筑工程老項目判定（財稅（2016）36號））。

計劃竣工日期：        年        月        日,。

工期總日歷天數：        天,。

工期總日歷天數與根據前述計劃開竣工日期計算的工期天數不一致的，以工期總日歷天數為準,。 

三,、質量標準

工程質量符合                                標準。

 四,、簽約合同價與合同價格形式    

1.簽約合同價為：

人民幣（大寫）                 (￥                元)

（備注：增值稅稅額,、稅率/征收率，實務中很多企業(yè)沒有修改,，多繳很多稅（總局在2016年4月25日視頻會議有關政策））,；

其中：

（1）安全文明施工費：人民幣（大寫）           (￥         元)；

（2）材料和工程設備暫估價金額：人民幣（大寫）           (￥         元),；

（3）專業(yè)工程暫估價金額：人民幣（大寫）           (￥         元),；

（4）暫列金額：人民幣（大寫）           (￥         元)；

2.合同價格形式：                  ,。（備注增加條款：合同執(zhí)行過程中,，稅率調整事項條款）

【例】合同執(zhí)行過程中，如國家稅收政策發(fā)生變化，增值稅稅率調整,，工程造價計價依據中增值稅稅率按照適用的稅率執(zhí)行,。

（通用合同條款中的付款條款：增值稅納稅義務發(fā)生時間，預付款開票問題都明確）

五,、項目經理

承包人項目經理（備注,，社保和個稅的繳納，掛靠判斷）：         ,。

 六,、合同文件構成

本協議書與下列文件一起構成合同文件：

（1）中標通知書（如果有）；

（2）投標函及其附錄（如果有）,；

（3）專用合同條款及其附件；

（4）通用合同條款,；

（5）技術標準和要求,；

（6）圖紙；

（7）已標價工程量清單或預算書,；

（8）其他合同文件,。

在合同訂立及履行過程中形成的與合同有關的文件均構成合同文件組成部分。

上述各項合同文件包括合同當事人就該項合同文件所作出的補充和修改,，屬于同一類內容的文件,，應以最新簽署的為準。專用合同條款及其附件須經合同當事人簽字或蓋章,。

七,、承諾

1.發(fā)包人承諾按照法律規(guī)定履行項目審批手續(xù)、籌集工程建設資金并按照合同約定的期限和方式支付合同價款,。

2.承包人承諾按照法律規(guī)定及合同約定組織完成工程施工,，確保工程質量和安全，不進行轉包及違法分包,，并在缺陷責任期及保修期內承擔相應的工程維修責任,，且按照法律規(guī)定及合同約定開具增值稅發(fā)票（備注）。

3.發(fā)包人和承包人通過招投標形式簽訂合同的,，雙方理解并承諾不再就同一工程另行簽訂與合同實質性內容相背離的協議,。

八、詞語含義

本協議書中詞語含義與第二部分通用合同條款中賦予的含義相同,。

九,、簽訂時間本合同于 年月日簽訂。

十,、簽訂地點本合同在簽訂,。

十一、補充協議合同未盡事宜,，合同當事人另行簽訂補充協議,，補充協議是合同的組成部分,。

十二、合同生效本合同自   生效,。

十三,、合同份數本合同一式份，均具有同等法律效力,，發(fā)包人執(zhí)份,，承包人執(zhí)份。 

發(fā)包人：  (公章)                  承包人：  (公章)                 

法定代表人或其委托代理人：             法定代表人或其委托代理人：      

（簽字）                                          （簽字）                                 

社會統(tǒng)一信用代碼：                       社會統(tǒng)一信用代碼：                         

地  址：                                     地  址：                                

郵政編碼：                                 郵政編碼：                                

法定代表人：                                法定代表人：                                

委托代理人：                                委托代理人：                                

電  話：                                電  話：                                

傳  真：                                傳  真：                                

電子信箱：                             電子信箱：                                

開戶銀行：                              開戶銀行：                                

賬  號：                                   賬  號：                                 （備注：不包括通用合同條款和專用合同條款,，關于通用合同條款涉稅點,，不完全關鍵點如下）

其中通用合同條款共計20條，具體條款分別為：

一般約定（稅收名詞,，如：甲供材定義,、發(fā)票類型定義等）、

發(fā)包人（開票抬頭和付款）,、

承包人（三方授權開票）,、

監(jiān)理人、工程質量,、安全文明施工與環(huán)境保護,、

工期和進度（納稅義務發(fā)生時間）、

材料與設備（甲供材,、清包工政策）,、

試驗與檢驗、變更,、價格調整（稅率調整）,、

合同價格（含稅價/不含稅價等）、

計量與支付（預付款開票,、收付款,、納稅義務發(fā)生時間、開票,、保證金開票）,、

驗收和工程試車、竣工結算,、缺陷責任與保修,、違約（發(fā)票違約條款、違約金開票,、繳稅）,、

不可抗力、保險、索賠和爭議解決,。