合伙企業(yè),，是我們在審計實務(wù)中,，接觸越來越多的一種企業(yè)類型，尤其是在投融資領(lǐng)域,。合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議,，共同出資，共同經(jīng)營,，共享有收益,，共擔(dān)風(fēng)險，并對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織,。合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè),。

　　大家都知道，合伙企業(yè)不具有法人地位,，從經(jīng)濟實質(zhì)上,，合伙企業(yè)就像一個通道，連接著投資者和被投資對象,。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號),，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額(以及簡稱“分配原則”)：

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;

　　(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;

　　(三)協(xié)商不成的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;

　　(四)無法確定出資比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人,。

　　另外,，《財稅[2008]159號》文規(guī)定：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利,。

　　實務(wù)中，投資與被投資關(guān)系錯綜復(fù)雜,，層級較多,，為了方便分析,，我們將合伙企業(yè)的投資方，及其被投資方簡化成如下股權(quán)結(jié)構(gòu)模式,，并分別分析各個主體關(guān)于所得稅的會稅處理,。

　　A1、A2,、A3為B的投資方,，C1、C2為B的被投資方

　　01,、法人C1關(guān)于所得稅的會稅處理

　　法人C1代表公司或其他具有法人資格的組織,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，C1為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,，因此對于C1獲取的所得,，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，計提并繳納企業(yè)所得稅,，并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定,，確認(rèn)遞延所得稅事項。另外,，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定,，C1有代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)，其應(yīng)代扣代繳其支付給個人的應(yīng)納稅所得所產(chǎn)生的個人所得稅,。

　　02,、合伙企業(yè)C2關(guān)于所得稅的會稅處理

　　如C2存在對外的權(quán)益性投資，其涉及所得稅的會稅處理與B一致,。

　　如C2無對外權(quán)益性投資,，即C2為底層結(jié)構(gòu)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》,，C2自身既不是企業(yè)所得稅的納稅人,，也不是個人所得稅的納稅人，但C2需根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定,，代扣代繳其支付給個人的應(yīng)納稅所得所產(chǎn)生的個人所得稅,。

　　另外，C2獲得的所得,，應(yīng)根據(jù)“先分后稅”原則,，按分配原則將所得分配給B，C2并非企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,，C2不繳納企業(yè)所得稅，關(guān)于B的所得稅會稅處理,，詳見“合伙企業(yè)B關(guān)于所得稅的會稅處理”,。

　　由于C2不是企業(yè)所得稅的納稅人,，因此其不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，C2無需確認(rèn)遞延所得稅事項,。

　　03,、合伙企業(yè)B關(guān)于所得稅的會稅處理

　　合伙企業(yè)B既不是企業(yè)所得稅的納稅人，也不是個人所得稅的納稅人,，但需根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定,，代扣代繳其支付給個人的應(yīng)納稅所得所產(chǎn)生的個人所得稅。由于B不是企業(yè)所得稅納稅人,，其獲得C2分配的所得無需繳納企業(yè)所得稅,。

　　B根據(jù)“先分后稅”原則，對B生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按分配原則分配,，將應(yīng)分配給其自然人投資者的部分,，按《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)規(guī)定，將A1從B取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，按“個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得”項目，向B實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納A1應(yīng)納的個人所得稅,，并將個人所得稅申報表抄送給A1,，此情形下，B以其自然人投資者的名義繳納個人所得稅,，個人所得稅的納稅義務(wù)人仍為B的自然人投資者,，B僅為代理納稅，而并非《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》中規(guī)定的需承擔(dān)代扣代繳義務(wù),，因為《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定的代扣代繳范圍,，并未包括“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目,。

　　B按“先分后稅”原則,，對B生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按分配原則分配，將應(yīng)分配給其法人投資者的部分,，由其法人投資者作企業(yè)所得稅的繳納工作,，B對此部分無代扣代繳義務(wù)。

　　B按“先分后稅”原則,，對B生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按分配原則分配,，將應(yīng)分配給其非法人、非自然人投資者(如B的投資者A3)的部分,，B對此部分無代扣代繳義務(wù),。

　　由于B不是企業(yè)所得稅的納稅人，B不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定,，因此無需確認(rèn)遞延所得稅事項,。

　　04,、自然人A1關(guān)于所得稅的會稅處理

　　我們在討論B的會稅處理時已經(jīng)提到，B根據(jù)“先分后稅”原則,，對B生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按分配原則分配,，將應(yīng)分配給其自然人投資者的部分，按《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)規(guī)定,，將B自然人投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，向B實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送其投資者,，因此,，A1雖為個人所得稅的納稅義務(wù)人，但B分配給A1的所得,，由B代為申報了個人所得稅,。

　　05、法人A2關(guān)于所得稅的會稅處理

　　A2是法人,，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,，B按“先分后稅”原則，對B生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按分配原則分配,，將應(yīng)分配給A2的部分,，由A2作企業(yè)所得稅的繳納工作。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性收益，為免稅收入,，這里所指的收益是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。問題來了，C1是法人,，若合伙企業(yè)B將收到的C1分配的利潤,，分配給A2，這種情形下,，A2是否能適用該條免稅政策?

　　對于前述免稅政策,，我們應(yīng)將“符合條件”理解為：

　　(一)居民企業(yè)之間——不包括投資的“獨資企業(yè)、合伙企業(yè),、非居民企業(yè)”;

　　(二)直接投資——不包括“間接投資”;

　　因此,，A2間接持有C1股權(quán)，其直接投資對象為B,，而B并非免稅條件中規(guī)定的居民企業(yè),，所以，A2收到的實質(zhì)由C1分配的利潤部分，不適用免稅政策,，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅,。

　　A2是企業(yè)所得稅納稅人,，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定,，確認(rèn)遞延所得稅事項，同時,，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定,，代扣代繳其支付給個人的應(yīng)納稅所得所產(chǎn)生的個人所得稅。

　　06,、合伙企業(yè)A3關(guān)于所得稅的會稅處理

　　A3為合伙企業(yè),，其涉及所得稅的會稅處理可以詳見“合伙企業(yè)B關(guān)于所得稅的會稅處理”。

　　THE END

　　本文是作者個人對相關(guān)政策的理解和總結(jié),，不代表本人所任職事務(wù)所的立場,。實務(wù)中應(yīng)以財政部等相關(guān)部門的規(guī)定和監(jiān)管要求為準(zhǔn)。本文不應(yīng)視為專業(yè)建議,。未征得具體專業(yè)意見之前,，不應(yīng)依據(jù)本文所述內(nèi)容采取或不采取任何行動。

　　文章由立信會計師事務(wù)所央企事業(yè)總部編輯整理,，版權(quán)歸作者所有.