根據(jù)《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》,，上述價(jià)格術(shù)語的主要內(nèi)容如下：

　　?? CIF(Cost、Insurance andFreight)包括成本,、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(指定目的港),，是指賣方將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上,，辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi),，負(fù)責(zé)租船訂艙,，并支付從裝運(yùn)港到目的港的正常運(yùn)費(fèi)。

　　?? DDU(Delivered Duty Unpaid)表示未完稅交貨(指定目的地),，是指賣方將貨物運(yùn)至進(jìn)口國指定的目的地交付給買方,，不辦理進(jìn)口手續(xù)，也不需卸貨即完成交貨,。

　　?? DDP(DeliveredDuty Paid)表示進(jìn)口國完稅后交貨(指定目的地),，是指賣方將貨物運(yùn)至進(jìn)口國指定地點(diǎn)，賣方負(fù)擔(dān)將貨物交付給買方前的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn),。DDP是賣方責(zé)任最大的貿(mào)易術(shù)語,。

　　根據(jù)上面3種價(jià)格術(shù)語的解釋，可以清晰地發(fā)現(xiàn)CIF,、DDU/DDP3種價(jià)格條件下均包含貨物離岸后的保險(xiǎn)費(fèi)和海運(yùn)費(fèi),。

　　新收入準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán),，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人,。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人,，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入,。否則，該企業(yè)為代理人,，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入,。

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，通常情況下,，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本,。相反,，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),。

　　01

　　CIF價(jià)格條件下，貨物控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷主要考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)這一要素,，即在“貨物在裝運(yùn)港越過船舷”時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移了控制權(quán),。運(yùn)輸活動(dòng)和保險(xiǎn)活動(dòng)為控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的，屬于為客戶提供了除商品外的單獨(dú)履約義務(wù),。同時(shí),，這兩項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)中企業(yè)為代理人身份,，因此應(yīng)從客戶收取的運(yùn)保費(fèi)金額中減除支付運(yùn)輸公司和保險(xiǎn)公司的凈額，來確認(rèn)運(yùn)保費(fèi)收入,。

　　02

　　DDU/DDP價(jià)格條件下,，貨物是在指定目的港未完稅/完稅交貨，目的港交付貨物是貨物控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn),，相關(guān)運(yùn)保費(fèi)為控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的,，賣方是以主要責(zé)任人的身份支付了運(yùn)保費(fèi)。因此,，出口企業(yè)的收入確認(rèn)應(yīng)包含運(yùn)保費(fèi)總額(如果合同中對(duì)運(yùn)保費(fèi)單獨(dú)約定金額的話),。

　　根據(jù)收入應(yīng)用指南，DDU/DDP價(jià)格條件下在達(dá)到指定目的港之前發(fā)生的運(yùn)輸和保險(xiǎn)活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),。相對(duì)應(yīng)地，支付給運(yùn)輸企業(yè)和保險(xiǎn)公司的費(fèi)用支出為合同履約成本性質(zhì),。

　　新收入準(zhǔn)則對(duì)主要責(zé)任人及代理人的區(qū)分,，以及運(yùn)輸費(fèi)用為履約義務(wù)還是合同履約成本的區(qū)分均提供了明確的指引，為出口企業(yè)在不同價(jià)格條件下的收入確認(rèn)與計(jì)量提供了更為清晰的判斷依據(jù),。另外,，對(duì)于外貿(mào)代理業(yè)務(wù)，作為貨物銷售代理人的外貿(mào)公司始終不具有對(duì)貨物的控制權(quán),，僅能按照凈額法確認(rèn)相關(guān)代理收入,，包括運(yùn)保費(fèi)差額部分。

　　8,、零售業(yè)收入應(yīng)該按照總額還是凈額確認(rèn)?

　　案例背景

　　在我國零售行業(yè)中,，零售商除了通過線上銷售、專賣店銷售之外,，還有一種較為常見的銷售方式,，即專柜銷售模式。零售商在百貨商店中開設(shè)零售網(wǎng)點(diǎn),，向消費(fèi)者銷售商品,，結(jié)算方式一般為消費(fèi)者向百貨商店支付貨款。百貨商店按照全額向消費(fèi)者開發(fā)票,，并在扣除相應(yīng)的扣點(diǎn)費(fèi)用之后,，將剩余款項(xiàng)支付給零售商，零售額按此金額向商場開發(fā)票,。該種銷售方式也稱為聯(lián)銷模式,。

　　在A股上市公司中，無論是零售商還是百貨商店,，在按照原收入準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，均傾向于從資金結(jié)算的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。百貨商場以取得的銷售總額確認(rèn)為收入，零售商則以經(jīng)商場扣取扣點(diǎn)后的銷售凈額確認(rèn)為收入,。

　　分析與討論

　　新收入準(zhǔn)則下的分析

　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,，對(duì)于通過百貨商場專柜銷售的商品，零售商很可能應(yīng)該屬于“主要責(zé)任人”,。其商品銷售的對(duì)象是終端消費(fèi)者,，零售商的客戶是終端消費(fèi)者，而不是百貨商場,，從而應(yīng)該按照消費(fèi)者支付的總額確認(rèn)收入,，將商場的扣點(diǎn)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　相關(guān)分析簡要?dú)w納如下：零售網(wǎng)點(diǎn)中的零售服務(wù)人員是由零售商雇傭的員工,，由這些員工負(fù)責(zé)向終端客戶銷售商品并提供商品銷售前的各種服務(wù),，零售商承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;在轉(zhuǎn)讓商品之前由零售商負(fù)責(zé)商品的保存和陳列，出售商品后如果有質(zhì)量問題引起的退換貨風(fēng)險(xiǎn)也由零售商承擔(dān),，在轉(zhuǎn)讓商品前后均由零售商承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn);商品的吊牌價(jià)是由零售商決定并在商品的吊牌上標(biāo)注,，在百貨商場舉辦一些促銷活動(dòng)時(shí)，零售商需要按照和百貨商場約定的折扣進(jìn)行促銷,，但是上架的商品種類以及每件商品的原價(jià)均由零售商決定,，零售有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,，雖然零售商承擔(dān)了較多的責(zé)任,，但是百貨商場仍在較多方面履行了對(duì)零售商的管理職責(zé)，并非零售商承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任,。例如,，在客戶投訴時(shí)，會(huì)以百貨公司為投訴對(duì)象,，如存在商品缺陷,，百貨企業(yè)須先對(duì)消費(fèi)者承擔(dān)賠償責(zé)任，然后百貨商場向供應(yīng)商追討相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任損失,。同樣,，雖然零售商的員工自行招聘，但按照新收入準(zhǔn)則第三十四條,，百貨商場主導(dǎo)零售商代表其向客戶提供服務(wù),。因此百貨商場為主要責(zé)任人，仍可以取得的銷售總額確認(rèn)為收入,，零售商則以經(jīng)商場扣取扣點(diǎn)后的銷售凈額確認(rèn)為收入,。

　　我們建議，在本年A股上市公司采用新收入準(zhǔn)則后,，持續(xù)關(guān)注各百貨公司在實(shí)務(wù)中的處理及監(jiān)管態(tài)度,。

　　9,、勞務(wù)派遣勞務(wù)外包的收入是按總額法還是凈額法確認(rèn)

　　案例背景

　　A人力資源公司的主營業(yè)務(wù)為勞務(wù)派遣、人力代理,。該人力資源公司的業(yè)務(wù)模式為：A公司招聘勞動(dòng)者,，并與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，A公司另外與用人單位簽訂勞務(wù)派遣合同,，按照用人單位的要求派出勞動(dòng)者,，勞動(dòng)者的工資社保金額按用人單位薪酬制度確定，A公司按月向用人單位收取每名員工的服務(wù)費(fèi)(每人每月40-80元不等),。

　　每月末,，A公司會(huì)把計(jì)算好的當(dāng)月員工工資表(包括應(yīng)得工資、要繳納的社保等福利,、個(gè)稅,、實(shí)得工資、工資總額等)發(fā)給用人單位確認(rèn),。用人單位確認(rèn)無誤回傳公司后,，A公司按服務(wù)費(fèi)和勞動(dòng)者的工資社保合計(jì)總額開具發(fā)票并確認(rèn)收入，按勞動(dòng)者的工資社保確認(rèn)成本,，并于下月初發(fā)放勞動(dòng)者。

　　分析與討論

　　A人力資源有限公司與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同,，并為其繳納社保發(fā)放工資,，用人單位與公司簽訂勞務(wù)派譴合同。實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),，現(xiàn)金流入流出與上述合同描述流程一致,。勞動(dòng)者派遣工作過程中產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)勞務(wù)合同約定主要由A人力資源有限公司承擔(dān)，因此建議按照勞務(wù)派遣合同全額確認(rèn)收入,。

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》中的“勞務(wù)派遣特別規(guī)定”,，勞務(wù)派遣單位不得以非全日制用工形式招用被派遣勞動(dòng)者。需關(guān)注A公司是否有違反勞動(dòng)法和實(shí)施條例的情形,，如果大量存在此種情形,，請(qǐng)考慮勞務(wù)派遣單位是否實(shí)質(zhì)為勞務(wù)中介等代理人角色。如為代理人角色,，則需按照凈額法進(jìn)行收入的確認(rèn),。

　　新收入準(zhǔn)則下的判斷結(jié)果與上述相同。因?yàn)锳人力資源公司承擔(dān)了向用人單位提供人力勞動(dòng)的主要責(zé)任,，具體勞動(dòng)者代表A人力資源公司為用人單位履行勞動(dòng)職責(zé),。在進(jìn)行具體判斷時(shí)，不應(yīng)局限于合同的法律形式,，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況,。

　　10,、供應(yīng)鏈管理公司按照總額法還是凈額法確認(rèn)收入

　　案例背景

　　A供應(yīng)鏈管理公司與B公司簽訂供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議，主要約定條款如下：

　　1.A供應(yīng)鏈管理公司按照《委托進(jìn)口貨物確認(rèn)單》內(nèi)容代B公司辦理貨物的進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù),，并以自己或者B公司代理人的名義單獨(dú)或者與境外供貨商簽訂進(jìn)口合同,。

　　2.A供應(yīng)鏈管理公司在收到B公司支付的貨款后，代B公司辦理對(duì)外付匯手續(xù),。

　　3.B公司同意其所委托的代理進(jìn)口貨物的境外部分,，由A供應(yīng)鏈管理公司在香港的子公司C負(fù)責(zé)實(shí)施。當(dāng)C公司在境外墊付貨款給B公司指定的供貨方時(shí),，B公司不得以任何理由取消當(dāng)次委托進(jìn)口業(yè)務(wù),，否則B公司同意向A供應(yīng)鏈管理公司支付全部損失。

　　4.A供應(yīng)鏈管理公司向B公司收取進(jìn)口綜合服務(wù)費(fèi),，為進(jìn)口貨物總價(jià)款的0.6%,。

　　5.A供應(yīng)鏈管理公司承擔(dān)運(yùn)輸過程中的損壞、滅失風(fēng)險(xiǎn),，但不承擔(dān)貨物本身的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),。

　　分析與討論

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(2017年修訂)規(guī)定，在進(jìn)行主要責(zé)任人還是代理人的具體判斷時(shí),，企業(yè)不應(yīng)局限于合同的法律形式,，而應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況。這些事實(shí)和情況包括：

　　?? 企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任,。

　　?? 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn),。

　　?? 企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

　　?? 其他相關(guān)事實(shí)和情況,。

　　上述案例背景表明,，A供應(yīng)鏈管理公司按照B公司指令簽訂進(jìn)口合同，提供的主要服務(wù)是為B公司辦理報(bào)關(guān)手續(xù)和代付貨款,，既不承擔(dān)存貨的主要風(fēng)險(xiǎn)也沒有定價(jià)權(quán),，且收取的對(duì)價(jià)是傭金形式，不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn),。因此,，A供應(yīng)鏈管理公司是代理人角色，應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入,。