股改是投行業(yè)務(wù),，尤其是IPO項(xiàng)目基本都會(huì)遇到的工作,，但每個(gè)項(xiàng)目都會(huì)出現(xiàn)各種問題需要大家研究總結(jié)，并與客戶一起商討最優(yōu)方案,。因?yàn)樯婕皢栴}較多,，深哥準(zhǔn)備將股改拆分成幾個(gè)議題分期發(fā)到投行達(dá)摩堂中，本期是股改系列的第一篇,，股改到底誰該交稅,。希望股改系列的文章可以為大家提供一點(diǎn)幫助。

一,、前言 

有限責(zé)任公司擬進(jìn)行IPO時(shí),，通常會(huì)采用以某時(shí)點(diǎn)經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)折股變更股份有限公司，稱之為有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司,，以下簡稱整體變更或股改。 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,，對以未分配利潤,、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 

從實(shí)質(zhì)上來看,，股改的過程可以視同分紅,，即有限公司將全部的股東權(quán)益向所有股東進(jìn)行分配，各股東作為發(fā)起人將取得的分紅出資成立股份有限公司,。因此,，股改過程中，全體股東理論上應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅,。 

因納稅義務(wù)涉及的情況和類型較多,，我們將在另外文章中再介紹。 

二,、不同類型股東的納稅義務(wù)人 

目前,，我國股東的形式主要有三種，即法人類型股東,、自然人股東,、合伙企業(yè)股東，具體分析如下： 

1,、法人類型股東 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,。法人股東及有限公司均屬于居民企業(yè),，分紅所得屬于免稅收入。 

因此,，法人股東在股改過程中無需納稅,。 

2、自然人類型股東 

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定,，利息,、股息、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得,，適用比例稅率,，稅率為百分之二十,。 

因此，自然人股東在股改過程中需繳納個(gè)人所得稅,，適用稅率20%,。 

3、合伙企業(yè)股東 

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條規(guī)定,，“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人,。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅,；合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅。” 

因此,，對于合伙企業(yè)類股東,，其本身并無納稅義務(wù)，納稅義務(wù)人為其自身的合伙人,。 

若合伙人為自然人的,，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 

若合伙人為法人的,，因其取得的分紅（股改視同分紅）來源于非居民企業(yè)的分紅（合伙企業(yè)并非居民企業(yè)）,，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 

三,、代扣代繳義務(wù)人 

若公司存在代扣代繳義務(wù)而未履行,，原則上由納稅義務(wù)人承擔(dān)相應(yīng)稅收，若征繳存在困難,，由代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)局進(jìn)行繳納,。也就是說，若公司未履行代扣代繳義務(wù),，可能需要承擔(dān)相應(yīng)的稅款,、滯納金或罰金，并可能收到稅務(wù)處罰,。 

根據(jù)《首發(fā)管理辦法》第十八條規(guī)定：發(fā)行人不得有下列情形：最近36個(gè)月內(nèi)違反工商,、稅收、土地,、環(huán)保,、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī),，受到行政處罰,，且情節(jié)嚴(yán)重；根據(jù)《首發(fā)管理辦法》第二十七條規(guī)定：發(fā)行人依法納稅,，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,。發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴,。 

因此，我們需要明確代扣代繳主體,，并需要在股改過程中規(guī)避上市主體的可能受到的處罰,。 

各類型股東的代扣代繳義務(wù)人具體如下： 

1、法人類型股東 

法人類型股東無納稅義務(wù),，不存在代扣代繳問題。 

2,、自然人股東 

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定,，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。”自然人股東的稅收，應(yīng)由公司履行代扣代繳義務(wù),，納稅地點(diǎn)為公司注冊所在地,。 

3、合伙企業(yè)股東 

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）,，合伙企業(yè)并無納稅義務(wù),，其合伙人為自然人的，繳納個(gè)人所得稅,；為法人的,，繳納企業(yè)所得稅。 

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）第二十條規(guī)定：“投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！?/span> 

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定,，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。” 

由上述法規(guī)可知,，合伙企業(yè)的合伙人為自然人的,，因合伙企業(yè)向其支付所得，因此合伙企業(yè)為扣繳義務(wù)人,，具有代扣代繳義務(wù),；同時(shí)應(yīng)依據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)規(guī)定，由合伙企業(yè)向其實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納,。 

四,、總結(jié) 

根據(jù)上述分析,，股改/分紅納稅義務(wù)人匯總?cè)缦拢?/span> 

五、股改納稅審核關(guān)注問題的案例 

看完了這篇,，股改誰交稅是不是就懂了,？

深哥未來計(jì)劃邀請幾位具備豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的大型券商資深投行大佬為大家撰稿，寫寫盡調(diào),、IPO,、并購、再融資,、股權(quán)激勵(lì),、上市公司收購、PPT美化,、Word Excel高級(jí)應(yīng)用等等這些具體項(xiàng)目執(zhí)行中常見的問題和經(jīng)驗(yàn),。來點(diǎn)干貨，不扯虛的,。有什么意見或?qū)懙牟粚Φ牡胤綒g迎發(fā)私信,，再次謝謝大家，歡迎大家關(guān)注,！