@暑期創(chuàng)作大賽，#財經知識科普#,。2023年第238講,，說稅收，談風險,，講政策,。今天說說:“增值稅普通發(fā)票涉稅風險分析及防控建議”。

隨著“放管服”改革的不斷深入,，一般性地區(qū)新登記企業(yè)的增長速度激增,。與此同時，不法分子利用政策盲區(qū)和監(jiān)管漏洞,，虛開增值稅普通發(fā)票案件也呈現(xiàn)大幅增加趨勢,，對稅收管理現(xiàn)代化提出了更高的要求。本文從增值稅普通發(fā)票領用、開具,、納稅申報等視角,，歸納和分析了各環(huán)節(jié)的風險類型和虛開軌跡，積極尋求應對策略與防范措施,，對構建增值稅普通發(fā)票全流程風險快速監(jiān)管體系提出相關建議,。

一、增值稅普通發(fā)票風險表現(xiàn)形式

梳理增值稅普通發(fā)票各環(huán)節(jié)風險點,，主要包括三個環(huán)節(jié),、十種風險類型。

（一）領用環(huán)節(jié)惡意套取行為突出

隨著商事制度改革深入推進,，增值稅普通發(fā)票領用環(huán)節(jié)虛開行為呈現(xiàn)出“短平快”的特點,。

1.“金蟬脫殼、開完就跑”型風險,。已實行“多證合一,、一照一碼”登記模式的納稅人，在首次辦理涉稅事項時,，稅務人員無法根據(jù)納稅人提供的資料和信息實現(xiàn)對企業(yè)法定代表人,、財務負責人、辦稅人員等信息審查和核實,。同時,，由于尚未實現(xiàn)與工商、公安部門的信息共享,，很難實現(xiàn)對企業(yè)登記信息和風險信息的有效篩查,，這為不法分子利用虛假資料注冊稅務登記，套領增值稅普通發(fā)票非法虛開后逃逸提供了可乘之機,。

2.“狐假虎威,、移花接木”型風險。利用行業(yè)優(yōu)勢,、掛靠大公司或編造假合同假協(xié)議等手段,，虛假做大收入金額，達到領取大量增值稅普通發(fā)票的目的,。商貿企業(yè),、勞務派遣企業(yè)、其他建筑企業(yè),、圖書經銷企業(yè),、養(yǎng)殖種植企業(yè)等短期內出現(xiàn)客戶數(shù)量急劇增多、客戶名稱變動異常明顯,，極有可能是套領大量增值稅普通發(fā)票后集中虛開的信號,。

3.“虛張聲勢,、蒙混過關”型風險。目前,，增值稅普通發(fā)票領用實行高,、中、低風險分類管理,，但無法針對之前不存在違法記錄的納稅人進行有效識別,，缺乏對其增值稅普通發(fā)票領用和開具進行阻斷限制的有效手段。為了獲取高限額開票資格,，此類納稅人往往通過提供虛假資料,、編造虛假生產經營能力、肆意放大銷售數(shù)據(jù)等方式渲染表象欺騙稅務機關,。

（二）開具環(huán)節(jié)暴力虛開特征突出

暴力虛開案件具有犯罪鏈條長,、團伙成員多、作案手段隱蔽等特點,。

1.“張冠李戴”,，品名不一型風險。有些商貿企業(yè)進銷貨物品名不一,，開票時不按照規(guī)定選擇稅收分類編碼,。比如，某籽棉經銷企業(yè)為了達到無加工設備而開具增值稅普通發(fā)票的目的,，選擇稅收分類編碼相近的“皮棉”開具增值稅普通發(fā)票非法牟利,。

2.“偷梁換柱”，票貨分離型風險,。實際購貨方不需要增值稅普通發(fā)票,，銷貨方對實際購貨方應開具卻未開具增值稅普通發(fā)票、轉而將增值稅普通發(fā)票開給需要增值稅普通發(fā)票的第三方,，銷貨方額外收取開票手續(xù)費、而受票方可以在企業(yè)所得稅前列支成本費用,，造成國家稅款流失,。

3.“以假亂真”，購銷背離型風險,。商貿企業(yè)有進無銷,、有銷無進或改變進銷數(shù)量，進量小銷量大,、銷量小進量大,，生產企業(yè)購進材料與銷售產品在種類、能耗上不匹配,，往往存在虛開情形,。比如，某商貿企業(yè)進項增值稅普通發(fā)票顯示購進商品是鋼材，銷項增值稅普通發(fā)票銷售商品卻為煤炭,，就是典型的虛開行為,。

4.“無中生有”，憑空臆造型風險,。有的企業(yè)無真實生產經營活動,、未發(fā)生購銷業(yè)務，取得增值稅普通發(fā)票后憑空虛開,；有的企業(yè)長期零申報或負申報,，平時沒有資金收支、不發(fā)生業(yè)務,，某一時間銷售收入和開票量激增,，就可能會有虛開風險。

5.“扯皮作旗”,，偽造信息型風險,。有的企業(yè)虛假登記、地址和電話信息,，法定代表人,、辦稅人員、財務人員重復任職,，多家企業(yè)聘用同一人員或同一記賬公司擔任辦稅人員,、會計人員以相互串通；有的一址多戶,、一人多證,，買殼借殼，任意填寫品名,，枉顧購銷邏輯,。

（三）納稅申報環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)異常風險突出

納稅申報是稅款征收的根本環(huán)節(jié)，異常申報造成納稅人之間不公平競爭和國家稅款流失,。

1.“洞若觀火”,，開票后不申報或虛假申報。在“放管服”形勢下,，虛開增值稅普通發(fā)票呈現(xiàn)出團伙性,、科技化、專業(yè)化等特征,，不法納稅人熟悉稅務系統(tǒng)監(jiān)控規(guī)則和預警流程,，對稅收政策和稅收管理信息系統(tǒng)也有深入的研究，他們經常在虛開增值稅普通發(fā)票后不申報或虛假申報,，善于掩蓋作案跡象,，給稅務機關校驗和監(jiān)控帶來困難,。

2.“明火執(zhí)仗”，強行虛假抵扣異常申報,。有的農產品加工企業(yè)利用免稅農產品銷售或收購增值稅普通發(fā)票虛增虛抵進項稅,，不享受核定扣除而故意強行填寫農產品核定扣除進項匯總表而虛假抵扣；有的企業(yè)明目張膽大量虛列交易取得增值稅普通發(fā)票的會務費,、辦公費,、服務費、運輸費等費用,，以在企業(yè)所得稅申報時多扣除成本費用減少企業(yè)所得稅稅款,。

二、增值稅普通發(fā)票涉稅風險分析

加強增值稅普通發(fā)票風險管理,，能夠更好地保護納稅人權益,，營造更加規(guī)范公平的稅收環(huán)境，但在實際管理工作中還面臨一些問題和薄弱環(huán)節(jié),。

（一）政策體系缺少頂層設計

我國尚未形成系統(tǒng)的增值稅政策體系,，存在以下難點：

1.增值稅鏈條不完整。比如,，小規(guī)模納稅人和適用增值稅簡易計稅辦法納稅人申報時不得抵扣進項稅,、農產品收購增值稅普通發(fā)票“前免后抵、自開自抵”等憑票定率扣除的方式,，增加了日常管理難度,。

2.管理文件碎片化。現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票管理辦法以及與增值稅普通發(fā)票風險管理方面的規(guī)范性文件較多,，存在碎片化現(xiàn)象,，實踐中缺乏可操作性和程序約束性，規(guī)定的監(jiān)控管理措施并未嵌入到金稅三期核心征管系統(tǒng)和稅控系統(tǒng)中,。

3.部分政策規(guī)定與實踐脫節(jié),。“放管服”形勢下,，增值稅普通發(fā)票管理模式變?yōu)槭虑鞍葱韫┢?、事后發(fā)現(xiàn)疑點追溯源頭的管理方式，但部分增值稅普通發(fā)票管理政策過于陳舊,，稅務人員執(zhí)法缺乏有效法律文件支撐，已不能適應信息化背景下的增值稅增值稅普通發(fā)票管理工作,。比如,，《中華人民共和國公司法》將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制，現(xiàn)行《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》對“小型商貿批發(fā)企業(yè)”,，“注冊資金80萬元以下”的規(guī)定失去意義,，已無從發(fā)揮對高風險新辦商貿企業(yè)加強監(jiān)管的作用,。

（二）數(shù)據(jù)資源缺乏協(xié)同共享

數(shù)據(jù)資源大都以分割、條塊的形式各自存儲,，應用上也僅僅局限于某一領域或區(qū)域內,，距離數(shù)據(jù)資源共享共聯(lián)、高效運用的目標還有差距,。

1.內部合力尚未形成,。實名制辦稅數(shù)據(jù)以及增值稅普通發(fā)票申領環(huán)節(jié)辦稅服務廳、基層稅務部門之間信息傳遞配套制度缺失,，極易成為短時間內虛假注冊公司,、頂量領用增值稅普通發(fā)票、集中進行開具并迅速走逃的盲區(qū),。

2.部門之間聯(lián)動不足,。對于稅務部門移交的虛開案件，受數(shù)據(jù)壁壘,、力量不足等條件限制,，公安部門很難及時對涉稅虛開案件開展偵查，查處也很難達到預期效果,。

3.增值稅普通發(fā)票開具與真實交易脫節(jié),。目前，稅務機關缺乏有效手段針對納稅人的交易行為進行實時監(jiān)管,，無真實生產經營活動,、未發(fā)生購銷業(yè)務，取得增值稅普通發(fā)票后憑空虛開的行為時有發(fā)生,。

（三）信息系統(tǒng)無法形成合力

稅務信息系統(tǒng)軟件眾多,，過多的信息系統(tǒng)造成信息碎片化，尚不能進行有效整合,。

1.數(shù)據(jù)分析應用系統(tǒng)數(shù)據(jù)相對滯后,，無法快速、準確實現(xiàn)精準打擊,。例如,，有的納稅人利用金稅三期系統(tǒng)中小規(guī)模按季申報不比對增值稅普通發(fā)票開具信息的漏洞，大量開具增值稅普通發(fā)票后進行虛假申報,，在稅務機關發(fā)現(xiàn)前走逃,，給國家造成巨大損失。

2.信息系統(tǒng)之間關聯(lián)不夠,，無法全面分析納稅人的涉稅行為,。比如，目前防偽稅控開票軟件并不校驗開票納稅人是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,，網上辦稅平臺和金稅三期系統(tǒng)的稅種核定信息校驗,，致使錯誤申報進入到核心征管,，產生疑點信息。

3.資源整合不夠,，數(shù)據(jù)分析結果指向性不明,。囿于稅務系統(tǒng)層級管理模式，在資源整合,、信息共享,、數(shù)據(jù)分析方面存在較大的局限性。尤其是基層稅源管理分局,，稅務登記,、發(fā)票出售等業(yè)務在縣局的一分局受理，缺少直接傳遞信息的機制,，分局的稅源管理措施明顯滯后,，而且稅源管理分局只能查到本轄區(qū)內納稅人的信息，不利于對納稅人的涉稅風險研判和應對,。

三,、強化增值稅普通發(fā)票風險防控的建議

針對增值稅普通發(fā)票風險管理中存在的問題和不足，建議從以下幾方面進行完善,。

(一）優(yōu)化頂層設計,，完善配套制度

完善頂層設計，協(xié)調推進各方面改革,，進一步解決目前我國增值稅制度存在的問題,，發(fā)揮制度整體效能。

1.加快增值稅立法,。統(tǒng)籌考慮立法的需求力,、納稅人和國家財政的承受力、社會的公信力和增值稅的征管力,，提升相關法規(guī),、政策位階，標定稅務稽查部門與經濟犯罪偵查部門之間的壁壘界限,，捋清各自執(zhí)法依據(jù),，為各級部門提供具體而明確的工作指導，進而更好的發(fā)揮增值稅普通發(fā)票風險快速監(jiān)管體系的作用,。

2.完善增值稅制度,。盡快實現(xiàn)與國際增值稅稅制接軌，進一步簡并和降低增值稅稅率,，不斷降低納稅人稅收負擔,，減少稅收扭曲性，營造良好稅收營商環(huán)境。同時完善增值稅普通發(fā)票法規(guī),，及時堵塞涉票風險漏洞。

3.及時更新制定相關政策文件,。對一些陳舊的文件規(guī)范要及時清理,，對于不適應當今大數(shù)據(jù)潮流下的文件規(guī)范及時進行作廢，對目前“寬進嚴管”的增值稅普通發(fā)票管理現(xiàn)狀提供一些法律文件支撐,，完善增值稅普通發(fā)票管理相關規(guī)范,，使基層分局對一些“疑點企業(yè)”的管理有據(jù)可循。

（二）統(tǒng)籌風險防控,，實現(xiàn)協(xié)調聯(lián)動

風險防控是一項系統(tǒng)工程,，統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調聯(lián)動,，才能實現(xiàn)優(yōu)勢互補,。

1.推行一體化增值稅普通發(fā)票風險協(xié)作模式。按照事后分析應對向加強事中事前管理轉移的思路,，全面審視,、整合各環(huán)節(jié)的增值稅普通發(fā)票管理工作，將基礎風險管理滲透至增值稅普通發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié),，形成“數(shù)據(jù)采集－風險識別－風險分析－風險應對－反饋考核”閉環(huán)管理和納稅服務,、稅收征管、稅務稽查相互銜接的管理鏈條,。

2.建立信息數(shù)據(jù)良性互動機制,。整合公安、質檢,、公證等各部門資源,，搭建綜合稅務信息交換平臺，實現(xiàn)各部門關于納稅主體有關數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通,、動態(tài)管理,。創(chuàng)建“互聯(lián)網+風險管理”監(jiān)控平臺，打造全國聯(lián)網的稅收征管體系,，盤活,、整合全國的稅收記錄，打破目前增值稅普通發(fā)票風險管理條塊分割的局面,，降低犯罪主體跨區(qū)域虛開增值稅普通發(fā)票的可能性,。

3.建立“區(qū)塊鏈 + 增值稅普通發(fā)票”全流程管理。區(qū)塊鏈自身完整,、不可篡改,、多方參與和監(jiān)督的特性與增值稅值稅普通發(fā)票業(yè)務多用戶、多環(huán)節(jié),、鏈條完整等特點高度契合,。構建增值稅普通發(fā)票區(qū)塊鏈,，形成不可篡改、可追溯,、可查閱的分布式增值稅普通發(fā)票管理系統(tǒng),。使增值稅普通發(fā)票直接與真實的交易記錄掛鉤，可通過增值稅普通發(fā)票查詢到該筆交易的商業(yè)背景和交易雙方的真實身份,。通過分布式賬本技術使單個主體無法篡改交易記錄,，保證了交易記錄的準確性，有效防止虛開增值稅普通發(fā)票,，形成良性的增值稅普通發(fā)票使用環(huán)境,。

（三）運用數(shù)據(jù)思維，發(fā)揮管理效能

運用全新的思維模式和工作方法,，見微知著,，精準發(fā)力，提升管理效能,。

1.模板化管理,，全面采集風險信息。著眼增值稅普通發(fā)票管理各環(huán)節(jié)存在的風險漏洞,，歸納總結增值稅普通發(fā)票管理中的風險點,，形成包括基礎管理事項、增值稅普通發(fā)票使用監(jiān)控,、經營異常監(jiān)控等內容的風險管理模板,。

2.智能化識別，科學鎖定風險疑點,。動態(tài)歸集風險納稅人信息,，完善包括各類違法企業(yè)、人員,、涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票信息在內的風險特征信息庫,對所有納稅人實現(xiàn)全方位,、全生命周期的風險篩查。根據(jù)增值稅普通發(fā)票管理實際,，分行業(yè),、區(qū)域歸集打擊虛開增值稅普通發(fā)票積累的經驗及各類涉案信息，從中總結出共性的且易發(fā),、多發(fā),、頻發(fā)的稅收風險點，針對每個行業(yè),、每種欺詐行為建立相應的指標體系和模型,，自動識別和篩選出潛在風險最大的納稅人和涉稅行為。

3.精準化應對，分級分類防控風險,。梳理整合增值稅普通發(fā)票管理各系統(tǒng)功能,，將分散于防偽稅控系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng),、電子底賬系統(tǒng)等各應用系統(tǒng)的數(shù)據(jù),，按照分析模型的需要進行數(shù)據(jù)抽取，通過模板設定的公式進行比對,、分析，篩選出疑點納稅人,，進而形成疑點數(shù)據(jù)清單,，實現(xiàn)精準化的分類分級管理，不斷提高風險防控準確度,。