原標(biāo)題為：稅務(wù)監(jiān)管的信息化時代——關(guān)注金稅三期帶來的新變化

摘要

2016年,，金稅三期工程進(jìn)入了加速覆蓋階段，京滬廣深等地目前均已上線,。根據(jù)國家稅務(wù)總局的部署,，金稅三期將于2016年完成全部推廣。

金稅三期的核心在于全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一信息化的稅收征管方式和高效快捷的數(shù)據(jù)處理,。不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作系統(tǒng)將發(fā)生變化,，納稅人的辦稅流程也會隨之改變。而系統(tǒng)的完善和流程的優(yōu)化,，將使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的管理更加嚴(yán)格,。以往被忽視的稅務(wù)風(fēng)險，將可能被金稅三期自動識別,，導(dǎo)致罰款并影響納稅人的稅收信用,。

建議納稅人從梳理稅務(wù)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)著手，完善發(fā)票管理機(jī)制,，強(qiáng)化合規(guī)遵從,，積極應(yīng)對金稅三期帶來的新挑戰(zhàn)。

詳細(xì)內(nèi)容

背景

金稅工程是一套稅收信息管理系統(tǒng)工程,，自1994年起開始推行,。經(jīng)歷了一期和二期的建設(shè)階段，金稅三期于2008年9月正式啟動,。在廣東、山東,、重慶等六省市試點(diǎn)后,，目前進(jìn)入了加速上線階段,，并計劃于2016年完成全國推廣。

與一期和二期不同的是,，金稅三期不僅結(jié)合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng),，也集成了中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)），并覆蓋全國所有稅務(wù)機(jī)關(guān),、所有稅種以及涉稅工作的主要環(huán)節(jié),，能夠?qū)崿F(xiàn)多種辦稅流程的無紙化操作。同時,，金稅三期將統(tǒng)一全國稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),、程序標(biāo)準(zhǔn)、處罰標(biāo)準(zhǔn),，建立信息交換制度,，并將實(shí)現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在總局和省局層面集中處理分析。

一方面,，金稅三期給納稅人辦稅帶來諸多便利,，例如網(wǎng)上直接辦理各項稅收優(yōu)惠備案、國地稅信息共享避免納稅人重復(fù)報送等,。另一方面,，金稅三期強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和自動化稅務(wù)監(jiān)管能力，將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更高效地識別和查處納稅人的不合規(guī)行為,。我們將金稅三期帶來的一系列變化及影響歸納如下：

優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險識別及稽查選案能力

2015年底發(fā)布的《深化國稅,、地稅征管體制改革方案》，要求自2016年起,，以稅務(wù)總局和省級稅務(wù)局為主,，集中開展行業(yè)風(fēng)險分析和大企業(yè)風(fēng)險分析，運(yùn)用第三方涉稅信息對納稅申報情況進(jìn)行比對,，區(qū)分不同風(fēng)險等級分別采取風(fēng)險提示,、約談評估、稅務(wù)稽查等方式進(jìn)行差別化應(yīng)對,，有效防范和查處逃避稅行為,。

金稅三期作為系統(tǒng)保障，將逐步實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)在總局和省局集中處理,，并為導(dǎo)入第三方信息預(yù)留接口,，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)與海關(guān)、銀行,、工商等系統(tǒng)的自動互聯(lián)和信息實(shí)時比對,。目前，稅務(wù)稽查局的選案系統(tǒng)已與金稅三期成功對接,，通過金稅三期數(shù)據(jù)自動篩選高風(fēng)險企業(yè),，較之原來的選案方法將更為高效,。此外，金稅三期還能幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提取有共性的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析,，從而及時發(fā)現(xiàn)某個行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn),。可以預(yù)見,，金稅三期全面推廣后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險識別能力和效率將大大提高。

增值稅發(fā)票管理信息化

增值稅發(fā)票系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分,。隨著金稅工程的升級換代,，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)自2015年起推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。

在銷項端,，除特殊情況外,，納稅人的全部增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均須通過升級版系統(tǒng)在線開具,，并實(shí)時上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)形成電子底賬,，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理,、數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的依據(jù),。值得注意的是，2016年5月1日起,，納稅人需要在開具發(fā)票時選擇《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》1,。這套編碼涵蓋了四千多種商品、服務(wù)類型,。全國統(tǒng)一的編碼將有助于識別,、統(tǒng)計、分析,、篩選,、比對各類商品的增值稅稅負(fù)率，為后續(xù)稅收風(fēng)險管理打好基礎(chǔ),。此外,，隨著增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的推廣，電子發(fā)票的開具也逐步完善,，有助于納稅人降低開具發(fā)票成本,，提升管理效率。

在進(jìn)項端,，發(fā)票升級版的使用也會改變納稅人的涉票操作,。目前，納稅信用A級、B級的納稅人已經(jīng)無需掃描認(rèn)證增值稅發(fā)票,，可以直接登錄相關(guān)平臺,，查詢、選擇用于申報抵扣的增值稅發(fā)票信息,。

通過對進(jìn)銷兩端實(shí)現(xiàn)信息化，納稅人得以降低發(fā)票管理成本,，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對發(fā)票信息的縱向,、橫向分析比對，能加強(qiáng)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營,、納稅情況以及行業(yè)平均水平的了解,。在發(fā)票信息實(shí)時、全面報送給稅務(wù)機(jī)關(guān)后,，納稅人也必將面臨更為高效,、嚴(yán)格的稅務(wù)管理。

嚴(yán)格執(zhí)行程序性規(guī)定

金稅三期將現(xiàn)行所有稅收法律法規(guī)集成到了系統(tǒng)中,。其中的程序性規(guī)定,，特別是一些之前在執(zhí)行中未被嚴(yán)格落實(shí)的時限要求將受到系統(tǒng)的嚴(yán)格監(jiān)控。

以跨境費(fèi)用支付為例,，根據(jù)相關(guān)規(guī)定2,，在境內(nèi)提供勞務(wù)的非居民企業(yè)及接受勞務(wù)方都應(yīng)自合同簽訂30日內(nèi)辦理相關(guān)稅務(wù)事項備案登記；同時,，向非居民企業(yè)支付利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等款項的扣繳義務(wù)人也應(yīng)當(dāng)自合同簽訂30日內(nèi)辦理合同登記備案,。此前，部分納稅人抱著不少繳稅款就沒有風(fēng)險的心理,，并未按時完成登記備案,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏必要監(jiān)控手段。而金稅三期已經(jīng)將這些時限預(yù)設(shè)在系統(tǒng)中,，對外支付時,，系統(tǒng)將會自動識別逾期未備案合同，并生成罰款,。根據(jù)《稅收征收管理辦法》,，罰款金額一般為2000元以下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體處罰金額可能視不同情況有所差異,。簡而言之,，30日登記備案時限已由非強(qiáng)制監(jiān)控變?yōu)閺?qiáng)制監(jiān)控。納稅人務(wù)必認(rèn)真填寫“合同簽約日期”,、“支付款項日期”等信息,，避免因錯填導(dǎo)致觸發(fā)“稅收違法行為處理”流程,。

除了合同項目備案登記外，現(xiàn)行稅收法規(guī)中還有諸多時限類規(guī)定,，例如各類稅務(wù)變更登記,、稅收優(yōu)惠條件變化報告、存款賬戶賬號變化報告,、財務(wù)會計制度備案等,，納稅人都應(yīng)一一梳理，確保遵從,。須注意的是,，未按時限履行該些涉稅義務(wù)不僅會導(dǎo)致罰款，系統(tǒng)還可能對納稅人扣分,，從而影響企業(yè)的納稅信用等級3和享受信貸,、外匯等激勵措施的資格?，甚至是影響出口企業(yè)退免稅管理類別?,。

注意要點(diǎn)

金稅三期將爭取在2016年底實(shí)現(xiàn)全覆蓋,。目前系統(tǒng)正在積累前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題不斷升級改進(jìn),。納稅人應(yīng)及時更新系統(tǒng),，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極保持溝通。此外,，在享受金稅三期為納稅申報帶來便利的同時,，我們建議從以下幾個方面著手應(yīng)對金稅三期下更高的合規(guī)要求：

梳理內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險，對照現(xiàn)行稅收法規(guī),，梳理稅務(wù)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)并實(shí)施整改,。同時，保證各部門之間信息溝通順暢,，確保對外部不同政府部門提供信息時的一致性,。加大對財務(wù)、稅務(wù)員工的培訓(xùn),，確保財稅人員熟練使用金稅三期系統(tǒng)企業(yè)端,，避免人為操作失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險。

完善發(fā)票管理機(jī)制

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的監(jiān)管,，企業(yè)也應(yīng)完善發(fā)票管理機(jī)制,，將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管,、開具,、抵扣等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理。在采購環(huán)節(jié)，索取增值稅發(fā)票時應(yīng)仔細(xì)核對票面信息,，以確保增值稅進(jìn)項稅額的足額抵扣,，同時制定有效內(nèi)控手段，調(diào)研供應(yīng)商信息,，對供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核,，降低稅務(wù)風(fēng)險。在銷售環(huán)節(jié),，開具增值稅發(fā)票時應(yīng)注意填入信息,、商品服務(wù)歸類和編碼是否正確，以及在銷售退回或折讓等特殊事項中的發(fā)票開具是否符合稅法規(guī)定,。

重視程序合規(guī)

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的登記、備案,、申報,、變更報告等程序性要求。目前已經(jīng)有深圳,、上海,、北京等地企業(yè)因為逾期備案非居民企業(yè)勞務(wù)合同受到處罰的案例。企業(yè)應(yīng)注意合同的簽署,、備案以及付款時間,。如簽署補(bǔ)充合同，也應(yīng)及時通知稅務(wù)機(jī)關(guān)更新合同簽署日期,，確保合規(guī),。

注意新老規(guī)定銜接

目前金稅三期還缺乏一套全國統(tǒng)一的操作手冊，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正在積極探索的過程中,。同時,，系統(tǒng)在運(yùn)行中也發(fā)現(xiàn)了一些新老文件銜接的問題。例如,，有納稅人反映之前根據(jù)國稅發(fā)[2009]124號文審批程序取得的三年股息稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇,，在新文件生效后理應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止，無需再行提交資料?,。不過在金稅三期上線后,，仍有非居民納稅人被要求重新提供協(xié)定待遇材料，給納稅人造成一定負(fù)擔(dān),。遇到此類問題時,，納稅人一方面需要積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解重復(fù)提交材料是純粹系統(tǒng)原因還是風(fēng)險管理的新動向,，另一方面也應(yīng)注意提供新材料與過往已提供的信息保持一致,，避免不必要的質(zhì)疑。

注釋

1、《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》,，請詳見國家稅務(wù)總局公告[2016]23號,。

2、關(guān)于非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人的登記備案規(guī)定,，請詳見《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令[2009]19號）和《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）,。

3、請詳見《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告[2014]40號）和《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式（試行）》（國家稅務(wù)總局公告[2014]48號）,。

4,、請詳見《關(guān)于對納稅信用A級納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》（發(fā)改財金[2016]1467號）。

5,、請詳見《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2015]2號）

6,、請詳見《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2015]60號）。