（第二版 2023年5月最新出版） 高溫津貼與防暑降溫費(fèi)稅前扣除差異 2.4.29 企業(yè)發(fā)放給職工的取暖費(fèi),、防暑降溫費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)企業(yè)發(fā)放給職工的符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）相關(guān)規(guī)定的冬季取暖補(bǔ)貼,、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi),，應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支,。但是，若系按照職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼等則應(yīng)納入職工工資總額扣除,。
2.4.34 高溫津貼與防暑降溫費(fèi)在稅務(wù)處理（稅前扣除）時(shí)有何區(qū)別 高溫津貼與防暑降溫費(fèi)在稅務(wù)處理上主要存在以下區(qū)別： （1）高溫津貼與防暑降溫費(fèi)定義與區(qū)別,。 ①高溫津貼與防暑降溫費(fèi)定義： 高溫津貼：國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局等4部門(mén)制定的《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)印發(fā)）第十七條規(guī)定，勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼,。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的,，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額,。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定,，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。 可見(jiàn),，能夠領(lǐng)取高溫津貼者必須是在高溫環(huán)境下工作的崗位職工,，高溫補(bǔ)貼并非每個(gè)勞動(dòng)者都有，勞動(dòng)者在高溫天氣下露天工作及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的,，才能獲得高溫津貼,。 防暑降溫費(fèi)：企業(yè)為夏季在崗的員工以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放用于防暑降溫的福利。防暑降溫費(fèi)和高溫津貼屬于兩個(gè)不同的費(fèi)用,，防暑降溫費(fèi)不能充抵高溫津貼,。高溫津貼是為在高溫下工作的人提供的津貼，是工資的一部分,，只能以現(xiàn)金發(fā)放,，不得借故以實(shí)物如飲料等發(fā)放。而且高溫津貼不是所有人都能領(lǐng)取,，只有那些在35℃以上高溫天氣下從事室外露天作業(yè),，或者雖然人在室內(nèi)，但工作場(chǎng)所溫度在33℃及以上的職工,，才能拿到高溫津貼,。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼，就是說(shuō)高溫津貼不得以福利支出抵扣,。防暑降溫費(fèi)是福利的一種,，目的是“防暑降溫”，對(duì)工作環(huán)境是否高溫沒(méi)有特別要求,，可以以現(xiàn)金發(fā)放,，也可以以實(shí)物如飲料等發(fā)放。只要用人單位愿意提供這項(xiàng)福利,，每個(gè)工作人員都可以領(lǐng)取獲得,，不像高溫津貼那樣有嚴(yán)格的溫度要求。
（2）企業(yè)所得稅高溫津貼與防暑降溫費(fèi)涉稅處理,。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資,、獎(jiǎng)金、津貼,、補(bǔ)貼,、年終加薪、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)印發(fā)）第十七條也對(duì)“應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼,，并納入工資總額”的事項(xiàng)及條件作了明確規(guī)定,。 據(jù)此，用人單位向符合條件的勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,。而企業(yè)向職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍,。 為此，企業(yè)發(fā)生的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)支出（包括發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的防暑降溫藥品等非貨幣性福利）不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)支出,，按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 特別提示：高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi),，都與暑季高溫有關(guān),，也是企業(yè)在夏天的常見(jiàn)支出之一，但兩者發(fā)放的條件（包括發(fā)放形式等）不一樣,，其在企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除規(guī)定也就存在很大差異,，若處理不當(dāng)，將可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn),。企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定正確處理其稅前扣除事項(xiàng),。
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