員工小張

好消息，好消息,！聽說公司馬上要發(fā)放“高溫津貼”了,，人人都有份吶~

財務(wù)小王

啥，“高溫津貼”還能人人有份,？“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是一回事嗎,？公司發(fā)放“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”會計上該計入職工薪酬還是職工福利費(fèi)科目？能否全額在企業(yè)所得稅稅前扣除,？給員工發(fā)放“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”時我要不要代扣代繳個人所得稅,？

各位財務(wù)朋友們，當(dāng)聽到公司要發(fā)“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”時,，你是否與財務(wù)小王一樣,，腦子里都是“？”，別急,，接下來,，我們就聊聊“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”的話題~

問題一、“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否是一回事,？

例1：甲公司是一家建筑施工企業(yè),，該公司共有員工200人，其中在施工項目現(xiàn)場從事一線施工的人員共計150人,，其他50人為非項目現(xiàn)場工作人員,。為了趕工期彌補(bǔ)疫情對工程進(jìn)度的影響，即便在35℃高溫天氣里甲公司一線員工仍舊需要堅守施工崗位,。2020年6月,，甲公司對所有從事一線施工的人員每人一次性發(fā)放4000元高溫津貼，對非項目現(xiàn)場工作人員則每人一次性發(fā)放1000元高溫津貼,，并為所有員工免費(fèi)準(zhǔn)備冷飲,、雪糕等防暑降溫飲料及藥品。在本案例中,，無論是一線施工人員還是非項目現(xiàn)場工作人員都取得了甲公司以“高溫津貼”名義發(fā)放的補(bǔ)貼,，那么，二者之間是否有區(qū)別呢,？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條規(guī)定：

“勞動者從事高溫作業(yè)的,，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的,，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼,，并納入工資總額。

高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定,，并根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整,。”

根據(jù)上述規(guī)定,，高溫津貼的支付范圍是符合上述特定條件要求的勞動者,，非人人可以享受。在本案例中,，甲公司按每人4000元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給150名在特定工作環(huán)境中的一線員工補(bǔ)貼則屬于高溫津貼,，而按每人1000元標(biāo)準(zhǔn)支付給非項目現(xiàn)場工作人員的高溫補(bǔ)貼以及免費(fèi)提供防暑降溫飲料等實(shí)物則屬于“防暑降溫費(fèi)”。

問題二,、企業(yè)支付的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”會計上如何處理,？

1.關(guān)于“高溫津貼”的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》及其應(yīng)用指南相關(guān)條款規(guī)定：

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償,。職工工資,、獎金,、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資,、計件工資,、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等,。

綜上所述，企業(yè)支付的高溫津貼屬于“為補(bǔ)償職工特殊勞動消耗支付給職工的津貼”,，是職工薪酬的一部分應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行會計核算,。

企業(yè)支付高溫津貼的會計賬務(wù)處理如下：

（1）在計算應(yīng)發(fā)放的高溫津貼時，按職工提供服務(wù)的受益對象計入有關(guān)成本費(fèi)用科目,，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,。

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

      貸：應(yīng)付職工薪酬——工資,、津貼和補(bǔ)貼等

（2）實(shí)際發(fā)放高溫津貼時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼等

      貸：銀行存款或現(xiàn)金

例2.2020年6月,，甲鋼廠按照《防暑降溫措施管理辦法》相關(guān)規(guī)定,，向高溫下作業(yè)的一線生產(chǎn)工人共計發(fā)放了高溫津貼10萬元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

計提高溫津貼時：

借：生產(chǎn)成本10萬元

      貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10萬元

實(shí)際發(fā)放高溫津貼時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資10萬元

      貸：銀行存款10萬元

2.關(guān)于“防暑降溫費(fèi)”的會計處理

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第（一）項相關(guān)規(guī)定：

“企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資,、獎金,、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼,、職工教育經(jīng)費(fèi),、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜棳F(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用,、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用,、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出,、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等,?！?/strong>

因此，企業(yè)向所有員工以貨幣或者實(shí)物形式支付的防暑降溫費(fèi)支出在會計上應(yīng)做為職工福利支出進(jìn)行核算,。涉及的相關(guān)會計分錄如下：

（1）計提“防暑降溫費(fèi)”時：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

      貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

（2）實(shí)際發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”時：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

      貸：銀行存款

例3.2020年6月,，甲鋼廠除了向一線施工員工發(fā)放高溫津貼之外,，還向所有在職員工一次性發(fā)生防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼，每人500元,。其中,，共計向公司管理人員發(fā)生防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼2萬元；共計向一線生產(chǎn)工人共計發(fā)放防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼18萬元,；共計向車間管理人員防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼5萬元,，則甲鋼廠涉及的相關(guān)會計處理如下：

計提“防暑降溫費(fèi)”時：

借：管理費(fèi)用   2萬元

      生產(chǎn)成本  18萬元

      制造費(fèi)用   5萬元

      貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 25萬元

            實(shí)際發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”時：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)  25萬元

      貸：銀行存款           25萬元

問題三、納入工資總額的高溫津貼與具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,？

例4.假設(shè)2020年甲鋼廠共計發(fā)生高溫津貼支出30萬元,，發(fā)生職工防暑降溫費(fèi)支出10萬元。那么,，上述實(shí)際發(fā)生的支出能否在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時直接全額稅前扣除,？

1.  關(guān)于納入工資總額的高溫津貼稅前扣除問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。所稱工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資,、獎金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

因此,，納入工資總額的高溫津貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.關(guān)于具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)稅前扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”相關(guān)規(guī)定,，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活,、住房,、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用,、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼,、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi),、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,、職工交通補(bǔ)貼等,。

因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除,，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

在本案例中，甲鋼廠共計發(fā)放的高溫津貼支出30萬元可以全額稅前扣除,，發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)支出10萬元應(yīng)作為職工福利費(fèi),，在不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

問題四,、員工取得公司發(fā)放的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否需要繳納個人所得稅,？

例5.2020年6月，甲鋼廠向符合規(guī)定要求的一線生產(chǎn)員工按每人每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放“高溫津貼”,，對其他員工按照每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”,。那么，員工取得“高溫津貼”或“防暑降溫費(fèi)”是否需要繳納個人所得稅,？

1.關(guān)于員工取得“高溫津貼”的個稅處理：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第707號）第六條第（一）款規(guī)定：

工資,、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金、獎金,、年終加薪,、勞動分紅、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。

因此，員工取得公司發(fā)生的納入工資薪金總額的“高溫津貼”應(yīng)繳納個人所得稅,。

誤區(qū)提醒：

有財務(wù)人員可能會提出這樣一個觀點(diǎn),，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼,、津貼免納個人所得稅”,，因此，“高溫津貼”也可以免稅,。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定,，個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼,、院士津貼,，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼,。

由于高溫津貼國務(wù)院沒有規(guī)定可以免納個人所得稅,，因此員工取得單位發(fā)放的高溫津貼需要繳納個人所得稅。

2.關(guān)于員工取得的人人有份的防暑降溫補(bǔ)貼個稅處理：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條規(guī)定,，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:

（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼,、補(bǔ)助；

（2）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助,；

（3）單位為個人購買汽車、住房,、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出,。

因此，企業(yè)從福利費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資,、薪金收入計征個人所得稅,。

問題五、勞動保護(hù)支出中涉及的防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除,？

例6.2020年6月,，甲鋼廠除了向一線從事高溫冶煉工作的員工發(fā)放“高溫津貼”之外，還向員工免費(fèi)發(fā)放了冷飲,、降溫用的酒精濕巾以及防暑降溫藥品等共計2萬元,。那么，該筆支出能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,。

根據(jù)釋義規(guī)定,，若作為勞動保護(hù)支付在企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿足特定的3個條件：

“1.必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。這是稅前扣除的基本原則,，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出,，才準(zhǔn)予稅前扣除。

2.必須是合理的支出,。企業(yè)不能借此逃避稅收,。

3.必須是勞動保護(hù)支出。本扣除項目中的勞動保護(hù)支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套,、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出,。

在本案例中,，甲鋼廠該筆支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，支出金額符合合理性要求,，支出發(fā)生的對象屬于勞動保護(hù)支出,，因此，發(fā)生的2萬元支出可以作為勞動保護(hù)支出直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,。