天氣持續(xù)高溫炎熱，許多企業(yè)給員工發(fā)放高溫津貼和防暑降溫費(fèi),。高溫津貼和防暑降溫費(fèi)是一回事嗎,？企業(yè)發(fā)放這兩種費(fèi)用時，在財稅方面如何處理呢,？

高溫津貼≠防暑降溫費(fèi)

根據(jù)國家有關(guān)四部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健【2012】89號）第十七條規(guī)定,，勞動者從事高溫作業(yè)的,，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè),，以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的,，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額,。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定,，并根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規(guī)定,，企業(yè)職工福利費(fèi),，指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金,、津貼,、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi),、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用,、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用,、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出,、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼,、防暑降溫費(fèi)等。

根據(jù)上述政策規(guī)定,，高溫津貼屬于工資性質(zhì)的崗位津貼,，只有在高溫下從事工作的勞動者才能享有，而防暑降溫費(fèi)屬于職工福利性質(zhì)的補(bǔ)貼,，是對暑期在崗的所有勞動者發(fā)放的一份福利,。從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動者可同時領(lǐng)取高溫津貼和防暑降溫費(fèi)。而在非高溫環(huán)境下工作的人員只能享受防暑降溫費(fèi),，不能享受高溫津貼,。

根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號文件、財企〔2009〕242號文件和《會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》及其應(yīng)用指南規(guī)定,，職工薪酬,，指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他支出。職工薪酬包括：職工工資,、資金,、津貼和補(bǔ)貼以及職工福利費(fèi)等。其中職工福利,，指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助,、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),、職工異地安家費(fèi),、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

因此,，對企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向勞動者發(fā)放高溫津貼,，應(yīng)列入“工資”核算，對企業(yè)向所有員工以貨幣或者非貨幣形式發(fā)放的防暑降溫費(fèi)支出應(yīng)列入“職工福利費(fèi)”核算,。

舉例說明：甲公司現(xiàn)有員工500人,，其中生產(chǎn)一線職工450人，管理人員50人,。2018年7月,，該公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（人均300元）向全體員工一次性發(fā)放了防暑降溫費(fèi)15萬元（人均300元）；同時對在戶外和車間高溫作業(yè)的人員發(fā)放了當(dāng)月的高溫津貼13.5萬元（人均300元）,。會計處理如下：

　　1.計提時：

　　借：管理費(fèi)用 15000（50×300）

　　　　生產(chǎn)成本 270000（450×300+135000）

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 135000

　　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi) 150000

　　2.實際發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 135000

　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi) 150000

　　　貸：銀行存款（現(xiàn)金） 285000

一,、企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號文件和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。前款所稱工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資,、獎金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

因此,，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向勞動者發(fā)放納入工資總額計算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定,，企業(yè)職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健,、生活、住房,、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼,、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼,、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,、職工交通補(bǔ)貼等,。

因此，企業(yè)發(fā)放的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn),，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

二、個人所得稅的處理

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）款規(guī)定,，工資,、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎金、年終加薪,、勞動分紅、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條規(guī)定，從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助,，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資,、薪金收入計征個人所得稅,。

因此，企業(yè)發(fā)放的高溫津貼及防暑降溫費(fèi)應(yīng)當(dāng)并入職工個人當(dāng)月的工資,、薪金所得計征個人所得稅,。