(一)石化貿(mào)易企業(yè)變名銷售涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪案

　　1,、虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于非法定的目的犯，行為人主觀上應(yīng)具有騙抵國家增值稅稅款的目的,，客觀上未造成國家稅款損失的,，不具有應(yīng)受刑罰處罰的嚴(yán)重的社會危害性，不應(yīng)以犯罪論處,。

　　2,、 “變名銷售“若存在真實(shí)的貨物購銷交易，不存在無貨虛開及有貨虛開情形,，僅存在品名變更問題,，因并未對國家的增值稅稅款造成損失，則只屬于一般的行政違法行為,，不構(gòu)成犯罪,。

　　(二)自然人“變名銷售“涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪案

　　1、《刑法》設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的是保障國家稅收,，打擊侵害國家增值稅稅款的犯罪行為,，因此行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的、客觀上不會造成增值稅稅款損失的虛開行為,，不是《刑法》第205條適當(dāng)?shù)脑u價(jià)對象,。

　　2、根據(jù)法發(fā)[1996]30號文,，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為包括以下三類：

　　(1)無貨虛開/完全虛開：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人,、為自己、讓他人為自己,、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;

　　(2)有貨虛開/部分虛開：有貨物物購銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人,、為自己、讓他人為自己,、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;

　　(3)他人代開/真實(shí)代開：進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動,，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　上述第(2)種情形,，僅明確“數(shù)量或金額不實(shí)“,，品名不實(shí)不在此限。

　　3,、虛開增值稅專用發(fā)票罪是對合犯,，開票方與受票方均應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

　　4,、“變名銷售“案件進(jìn)行無罪辯護(hù)的三大策略：

　　(1)交易真實(shí)性辯護(hù);

　　(2)犯罪構(gòu)成要件辯護(hù)：主觀目的,、客觀損失

　　(3)有效溝通辯護(hù)：委托專業(yè)稅務(wù)律師與辦案人員有效溝通

　　(三)指示交付并委托收款涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案

　　1、交易存在指示交付及委托收款的情形,，會造成貨物,、資金,、和發(fā)票流在形式上不符，有可能會被認(rèn)定為虛開,，此時保存交易當(dāng)時的各種憑證資料,、授權(quán)書等就尤為重要。

　　2,、指示交付也是民法中的交付,，由供應(yīng)商直接發(fā)貨并不影響交易的真實(shí)性。

　　3,、只有發(fā)生實(shí)際的經(jīng)營活動,，才產(chǎn)生向國家交納增值稅的問題，也即只有當(dāng)行為人一方有實(shí)際的經(jīng)營活動,，而用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的時候,，才會出現(xiàn)國家稅款損失的情況。因此,，當(dāng)行為人無實(shí)際經(jīng)營時,，其沒有向國家繳納增值稅的義務(wù)，其虛開進(jìn)項(xiàng)只是為了抵扣虛開的銷項(xiàng),，在計(jì)算因虛開給國家造成的損失時,，只能計(jì)算其給他人虛開專票中他人已向國家申報(bào)抵扣的那部分稅額。

　　4,、在行為人既為自己虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票又為他人虛開銷項(xiàng)發(fā)票時,，應(yīng)考慮行為人有沒有經(jīng)營活動,，如果自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票是為了抵扣自己實(shí)際經(jīng)營的稅款額,，則進(jìn)項(xiàng)稅款亦記入給國家造成的損失額;否則，只計(jì)算為他人虛開的銷項(xiàng)稅額,。

　　(四)交易資料不一致涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案

　　1,、稅務(wù)稽查應(yīng)對：(1)積極開展自查;(2)關(guān)注稽查人員檢查手續(xù)是否完備，包括證件,、人數(shù),、《調(diào)取賬簿資料通知書》等;(3)謹(jǐn)慎提供資料;(4)注重溝通協(xié)調(diào)。

　　2,、稅務(wù)自查包括：(1)自查銷售,、收款業(yè)務(wù)流程;(2)自查采購、付款業(yè)務(wù)流程;(3)自查相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性與合法性;(4)自查相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度;(5)自查特殊稅種(個人所得稅,、印花稅)

　　(五)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票案

　　1,、偷稅的主觀要件為直接故意，并且是出于逃避繳納稅款義務(wù)的目的,。

　　2,、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的,，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。善意取得人如能重新取得合法,、有效的專用發(fā)票的,，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不可,。

　　3,、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第32條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款“的情形,，無需繳納滯納金,，也無需被行政處罰。

　　(六)雙向虛開增值稅專用發(fā)票虛開稅款數(shù)額爭議案

　　1,、虛開進(jìn)項(xiàng)稅票是虛開銷項(xiàng)稅票行為的一中分,，在認(rèn)定行為人具體的犯罪數(shù)額時，不能簡單相加,，而應(yīng)以行為人對外虛開的銷項(xiàng)稅額為準(zhǔn),。當(dāng)虛開的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，可能存在未查明的銷項(xiàng)稅額,，應(yīng)當(dāng)以查明的銷項(xiàng)稅額為準(zhǔn)認(rèn)定虛開稅款數(shù)額,，但若多出來的進(jìn)項(xiàng)稅額是行為人為下一期因真實(shí)交易帶來的銷項(xiàng)稅額備存抵扣的，此時應(yīng)以較大的虛接受的進(jìn)項(xiàng)稅額作為虛開稅款數(shù)額,。

　　2,、虛開犯罪中，虛開稅款數(shù)額強(qiáng)調(diào)行為人虛開的行為表現(xiàn),，國家稅款被騙取數(shù)額強(qiáng)調(diào)行為人虛開的違法后果,，該兩項(xiàng)數(shù)額是量刑的法定情節(jié)。此外,，還有一個國家稅款損失數(shù)額,，因刑八修正案，已不再是法定量刑情節(jié),，但從鼓勵被告人退繳國家被騙取稅款的原則出發(fā),，可以作為法官審理虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件的酌定量刑情節(jié)。

　　(七)煤炭企業(yè)涉嫌虛開抵扣稅款發(fā)票案

　　1,、掛靠方以被掛靠方名義,，向受票方納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù),，應(yīng)以被掛靠方為納稅人;掛靠方以自己名義開展業(yè)務(wù)的,，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人,。前一種情形,，被掛靠方開具發(fā)票的,，不構(gòu)成虛開。

　　2,、稅務(wù)機(jī)關(guān)向偵查機(jī)關(guān)出具的認(rèn)定嫌疑人構(gòu)成虛開的意見不可作為偵查機(jī)關(guān)的證明材料,，亦不能減輕偵查機(jī)關(guān)的證明責(zé)任，因?yàn)椋?1)稅務(wù)機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān),，不具備在刑事案件中出具意見的職權(quán);(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)不是法定的鑒定機(jī)構(gòu),，其出具的意見不能作為鑒定意見，不是刑訴法中的合法證據(jù)類型;(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的意見屬于國家公權(quán)力機(jī)關(guān)之間的內(nèi)部函件,，屬于內(nèi)容行政行為,，對外不應(yīng)發(fā)生法律效力。

　　3,、控稅的本質(zhì)和核心不在于發(fā)票,，而應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)交易活動實(shí)質(zhì)。

　　4,、最高人民法院《刑事審判參考》蘆才興案,，認(rèn)為行為人構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的必要條件是行為人在主觀上具有利用虛開的發(fā)票進(jìn)行偷逃國家增值稅稅款的目的，而不應(yīng)僅僅對案件的形式違法性進(jìn)行審查,。該案確立了虛開罪作為非法定目的犯的立場,。

　　(八)銷售折扣、折讓可否開具紅字增值稅專用發(fā)票爭議案

　　1,、銷售折讓是銷貨方在銷售貨物后,，基于合理的商業(yè)目的或原因，給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格減讓,、價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?，合理的原因并不局限?a href="https://www./article/b1/24461.html">財(cái)會[2006]3號文第8條列舉的“質(zhì)量不合格“這一項(xiàng)原因，國稅函[2006]1279號文列舉的”購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,，或者由于市場價(jià)格下降等原因“,，以及未列舉的其他原因也可以是合理原因,。銷售折讓的情況下,，銷貨方可開具紅字發(fā)票。

　　2,、國稅函[2006]1279號文作為授權(quán)性規(guī)范,，不得作為禁止開具紅字發(fā)票的依據(jù)。

　　(九)承包經(jīng)營活動中發(fā)包人納稅義務(wù)主體身份爭議案

　　1,、實(shí)質(zhì)課稅原則,，量能課稅原則

　　2、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,，以承租人或者承包人為增值稅納稅人,。

　　3,、承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的,，承包人或承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅,，并接受稅務(wù)管理,。

　　4、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第49條第2款規(guī)定,，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任,。該條規(guī)定并沒有直接變更納稅義務(wù)人的主體認(rèn)定規(guī)定,，也沒有直接變更偷稅的主體認(rèn)定規(guī)定。該條規(guī)定的理解應(yīng)該是：(1)發(fā)包人只有在承包人無法足額支付其應(yīng)補(bǔ)繳的稅款的情況下,，才有義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任;(2)發(fā)包人承擔(dān)的僅是“納稅“連帶責(zé)任,，并沒有”處罰“連帶責(zé)任。

　　此外,，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》屬于行政法規(guī),，是根據(jù)《稅收征收管理法》的授權(quán)由國務(wù)院制定，系授權(quán)立法,，其作用和功能在于補(bǔ)充《稅收征收管理法》的不足,，不應(yīng)在稅收征管法的原則性規(guī)定之外創(chuàng)設(shè)稅收加重責(zé)任和義務(wù)，而《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第49條第2款卻在超越《稅收征收管理法》的基礎(chǔ)上創(chuàng)設(shè)了發(fā)包人的納稅連帶責(zé)任,，明顯違反了其授權(quán)立法的范圍和界限,，嚴(yán)重違反了稅收法定原則。

　　(十)取得違約補(bǔ)償款增值稅納稅義務(wù)確定案

　　1,、增值稅的價(jià)外費(fèi)用是依附于購銷業(yè)務(wù)的完成而存在的,，如果違約金不是依附于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)而獨(dú)立存在的，則不屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用,。

　　2,、合同補(bǔ)償款從支付原因和款項(xiàng)構(gòu)成來看，均為違約方對因期違約行為造成守約方已支付成本費(fèi)用的補(bǔ)償,，守約方并未因此獲得任何收益,，商品也未因此獲得任何增值，因此,，不應(yīng)對補(bǔ)償款征收增值稅,。

　　3、采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定的比例,、金額、數(shù)量計(jì)算)的,，應(yīng)按照平銷返利處理,，沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額; 若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的,，就采購方取得的違約金,，不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。如合同約定,，銷售方按購銷額的10%向采購方支付違約金,，則采購方應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)。