一,、稅款追征期適用哪些情形,？

稅款追征期的規(guī)定有三年、五年,，無(wú)限期追征,。這幾種期限需要區(qū)分不同情形運(yùn)用，具體如下：

1,、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，少繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第一款規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金,?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十條的解釋,，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用的稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)，或者執(zhí)法行為違法,。

這里可以看出,，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,，追征期限為三年,。超過(guò)三年不得追征，并且在三年的追征期內(nèi)不得加收滯納金,。

2,、因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤少繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定：“因納稅人,、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,、滯納金,；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年,?！?/p>

什么是'計(jì)算錯(cuò)誤等失誤'？《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十一條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱納稅人,、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤,?！?/p>

什么是“特殊情況”？《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況,，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳,、未扣或者少扣,、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的”。即累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在五年內(nèi)追征,。

這里可以看出，納稅人,、扣繳義務(wù)人因非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的,，累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,、滯納金,；累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年,。

3、對(duì)偷稅,、抗稅,、騙稅造成少繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第三款規(guī)定：“對(duì)偷稅,、抗稅、騙稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,，不受前款規(guī)定期限的限制?！?/p>

也就是說(shuō)，對(duì)偷稅,、抗稅,、騙稅造成未繳或者少繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征,。

4,、欠繳稅款

欠稅包括兩種，一種是納稅人已申報(bào)但未繳納形成的欠繳稅款,，另一種是稅務(wù)部門通過(guò)日常檢查,、納稅評(píng)估,、稅務(wù)稽查作出稅務(wù)處理意見確定其應(yīng)納稅款后，納稅人未按照規(guī)定期限繳納形成的欠繳稅款,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】813號(hào)）規(guī)定：“納稅人欠繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫(kù),，任何單位和個(gè)人不得豁免,。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒(méi)有追征期的限制....應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款”。

5、納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),，不繳或者少繳應(yīng)納稅款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,、并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】326號(hào)）規(guī)定：“稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅,、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神,，一般為三年,，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年”。

綜上所述,，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以內(nèi)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金,；累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年,。

6,、不屬于以上五種情形的少繳稅款

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定了：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、計(jì)算錯(cuò)誤等失誤適用三年,、五年追征期的規(guī)定,；2.偷稅,、抗稅、騙稅不適用追征期的規(guī)定,，可以無(wú)限期追征。

對(duì)于上述規(guī)定情形以外的少繳稅款,，比如政策理解有誤造成少繳稅款等情形,，稅法并沒(méi)有具體規(guī)定,。

而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】326號(hào)）的文件精神,，按照“執(zhí)法機(jī)關(guān)法無(wú)明文規(guī)定不可為”和“有利于行政相對(duì)人”的原則,，少繳稅款只要定性不了“偷稅、抗稅,、騙稅”的,，就應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第二款關(guān)于“三年、五年追征期的規(guī)定”,。

二、稅款追征期的起點(diǎn)如何確定,？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十三條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款,、滯納金的期限,，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算”,。

2002年國(guó)家稅務(wù)總局編撰的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》中,，對(duì)于稅款追征期計(jì)算的起點(diǎn)進(jìn)行了明確：“稅款的追征期應(yīng)從其應(yīng)納稅款的繳款時(shí)限的最后一日算起”。

三,、稅款追征期的截止日如何確定？

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)追征期截止日規(guī)定并不明確,，這導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中對(duì)此問(wèn)題有爭(zhēng)議,。常見的有三種觀點(diǎn)： 一是以《稅務(wù)檢查通知書》送達(dá)時(shí)間為準(zhǔn),；二是以《稅務(wù)稽查工作底稿》簽字時(shí)間為準(zhǔn),；三是以《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)時(shí)間為準(zhǔn),。

我們看一下相關(guān)的規(guī)定和案例支持哪一種觀點(diǎn),。

在《征管法》第五十二條的釋義中“稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人,、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向納稅人,、扣繳義務(wù)人追征”,。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕813號(hào)）指出，稅收征管法第五十二條有關(guān)追征期限的規(guī)定,，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過(guò)此期限不再追征。

根據(jù)上述規(guī)定,，筆者認(rèn)為稅款追征期截止時(shí)間以“發(fā)現(xiàn)”未繳或少繳稅款的時(shí)間來(lái)把握是適當(dāng)?shù)摹?/p>

如何把握這個(gè)“發(fā)現(xiàn)”？可以參考《全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)關(guān)于提請(qǐng)明確對(duì)行政處罰追訴時(shí)效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問(wèn)題的函的研究意見》（法工委復(fù)字﹝2004﹞27號(hào)）的有關(guān)表述,。該文件指出,，對(duì)違法違紀(jì)行為只要啟動(dòng)調(diào)查,、取證和立案程序,，均可視為“發(fā)現(xiàn)”；群眾舉報(bào)后被認(rèn)定屬實(shí)的,，發(fā)現(xiàn)時(shí)效以舉報(bào)時(shí)間為準(zhǔn),。法工委這一答復(fù)意見,，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法部門把握“發(fā)現(xiàn)”未繳或少繳稅款的時(shí)點(diǎn)有指導(dǎo)意義。