雖然我們?cè)趯?shí)際工作中,，需要處理許多的虛開案件但是我們對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定,。2010新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義,，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，把增值稅專用發(fā)票的虛開與普通發(fā)票的虛開均進(jìn)行了概括,。

一,、對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào)

“一,、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定,，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的,，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人,、為自己、讓他人為自己,、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人,、為自己、讓他人為自己,、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票?！?/p>

(二)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限,、順序、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人,、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

個(gè)人認(rèn)識(shí)：雖然我們?cè)趯?shí)際工作中，需要處理許多的虛開案件但是我們對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義卻如此的之少,，最初的定義竟然是采用了轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定,。2010新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋,，把增值稅專用發(fā)票的虛開與普通發(fā)票的虛開均進(jìn)行了包括,。至此，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)才真正給出了自己對(duì)虛開發(fā)票行為的定義,。

二,、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)開具方行政處理的演變過程

(一)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)注意：該條文已經(jīng)失效

“二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票,，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款,，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰;對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,?！?/p>

(二)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)國(guó)稅函[1995]415號(hào)注意：該條文已經(jīng)失效

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問題的請(qǐng)示》(皖國(guó)稅流三零五號(hào))收悉,，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開,、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問題，我局曾以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定,?！皩?duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票,，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的,，一律按偷稅論處?！睘榧訌?qiáng)

增值稅專用發(fā)票的管理,，我們意見：對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的,，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款,，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰?！?/p>

個(gè)人認(rèn)識(shí)：該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段,，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，當(dāng)時(shí)的納稅人虛開增值稅專用發(fā)票多見于采用開具“大頭小尾”的方式開具增值稅專用發(fā)票,，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式,，這種方式國(guó)家是兩頭吃虧，銷項(xiàng)少申報(bào),，進(jìn)項(xiàng)多抵扣,。這種情況下交易如果真實(shí)發(fā)生，補(bǔ)繳銷項(xiàng)稅,，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅基本上是可行的,。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰,。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,。

本公告自2012年8月1日起施行,。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行,?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào))同時(shí)廢止,。

特此公告?！?/p>

因?yàn)閺?005年開始推行的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng),，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，不管是有貨虛開還是純粹的無貨虛開，基本上在銷項(xiàng)稅額的申報(bào)上是無法漏掉的,，如果納稅人具有稅總33號(hào)公告定義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為那么已經(jīng)申報(bào)繳納的增值稅就不應(yīng)該再次進(jìn)行補(bǔ)繳,，這是稅不重收基本原則的體現(xiàn)。也就是開具方不需要補(bǔ)繳稅款,，只對(duì)虛開行為進(jìn)行處罰,，涉嫌犯罪的可以移送。

該文雖是“好文件”但個(gè)人感覺還是不徹底,，因?yàn)槲覀儗?duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)識(shí)還沒有到位,。

首先，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,?！笨梢娫鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生是以“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”行為的發(fā)生為最基本的前提,，按照國(guó)際上的通行認(rèn)識(shí)即“有交易就有稅收,、無交易就無稅收”“交易的真實(shí)性是征稅的前提”絕大多數(shù)無貨虛開的納稅人，實(shí)際上發(fā)生的是“無貨交易行為”既然沒有交易那么怎么會(huì)應(yīng)該產(chǎn)生增值稅的銷項(xiàng)稅額呢?

其次,，從無貨虛開增值稅專用發(fā)票的行為目的來看,，無貨虛開的目的是為了收取一定的開票費(fèi)用，從而利用開票來謀利,。該行為就像“賣淫所得”一樣雖然不和法,，但這才是無貨虛開取得的真正收入。如果真要征稅應(yīng)該對(duì)這部分手續(xù)的手續(xù)費(fèi)征稅,。