?。粒何夜?008年的年報(bào)已于2009年3月31日經(jīng)管理層批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳在2009年5月進(jìn)行,，發(fā)現(xiàn)需調(diào)增或調(diào)減應(yīng)繳所得稅,，此業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)？怎么進(jìn)行賬務(wù)處理,？

唐老師：按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定,，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清 繳,，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款,。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成,，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年（注：所屬 年度）企業(yè)所得稅匯算清繳。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于 應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,，或者經(jīng)納稅人同意 后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。這與此前類似文件的相關(guān)規(guī)定精神基本相同,。

實(shí)踐中,，企業(yè)所得稅匯算清繳可能涉及幾種具體情況，分別予以分析：不涉及納稅調(diào)整和業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)情況下,，預(yù)繳所得稅額與匯算后應(yīng)納稅額的差異,。這種 情況企業(yè)計(jì)算的所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅款無(wú)差異，只涉及應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅款的會(huì)計(jì)處理,，這可以作為日常業(yè)務(wù)處理,，而不需要作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

會(huì)計(jì)政策與稅法差異引起納稅調(diào)整,，從原理上說(shuō)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),。如果匯算清繳是在會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—— —資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定處理,。

如果匯算清繳是在會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之后,，理論上仍應(yīng)按該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不過(guò),，可以參照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞需 要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定,，“企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,，應(yīng)作為會(huì)計(jì) 報(bào)告年度（注：所屬年度）的納稅調(diào)整,；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,，應(yīng)作為本年度（注：所屬年度的次 年）的納稅調(diào)整,。”此類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可以按此簡(jiǎn)化,。

發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)的調(diào)整：屬于會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)以及舞弊的,，在報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)該按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—— —資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則中有關(guān)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定處理,；在報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的,，應(yīng)該按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—— —會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正》相關(guān)規(guī)定來(lái)處理,；屬于單純的稅務(wù)處理差錯(cuò),，如在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企 業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，涉及會(huì)計(jì)處理的,，分別歸入前述幾種情況確定會(huì)計(jì)處理,。

以上情況的組合，應(yīng)該區(qū)別情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（本欄特邀嘉賓唐愛(ài)軍）