根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第三條第一項規(guī)定,，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款,，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元,，超過限額部分不予支付。對于法律,、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定,，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,，付給百分之二的手續(xù)費。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）文件第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款,，按年付給百分之二的手續(xù)費,，不包括稅務(wù)機關(guān),、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款,，因此不受70萬上限限制,。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第三十三條規(guī)定,，稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)填開退還書,；扣繳義務(wù)人憑退還書,，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù),。根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條規(guī)定,，'三代'稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算,。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前,，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度'三代'稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料,，因'三代'單位或個人自身原因，未及時提交申請的,，視為自動放棄上一年度'三代'稅款手續(xù)費,。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格審核'三代'稅款手續(xù)費申請情況，并以此作為編制下一年度部門預(yù)算的依據(jù),。代扣,、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料,，由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算,。（一）《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（ 財稅字〔1994〕20號）第二條第五項規(guī)定,，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費的所得暫免征收個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定,，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅,。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）文件第十七條第二項規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力,、獎勵辦稅人員,。根據(jù)上述規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費發(fā)放給辦稅人員,，個人所得稅免征,；如取得手續(xù)費返還的員工為負責(zé)代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個人所得稅,；屬于非相關(guān)人員的,，應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅,。（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第46號）,，根據(jù)稅法以及“三代”手續(xù)費辦理的有關(guān)要求，設(shè)計了《代扣代繳手續(xù)費申請表》,，以便扣繳義務(wù)人能夠較為便捷規(guī)范地申請個人所得稅代扣代繳手續(xù)費,。該表適用扣繳義務(wù)人申請個人所得稅代扣代繳手續(xù)費，自2020年1月1日起啟用,。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。納稅人取得的手續(xù)費返還收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅,?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金,、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一,、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額,?！?/section>同時，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,，因代收手續(xù)費產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計算繳納企業(yè)所得稅時按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除,。因此，對于企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入,，計入收入總額,，同時，對于用于該項代扣代繳工作的支出,，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,。假設(shè)沒有發(fā)放，相當(dāng)于沒有支出,，就是全額屬于應(yīng)納稅所得額,，全額繳納企業(yè)所得稅,。例：企業(yè)收到個人所得稅代扣代繳的手續(xù)費返還1000元,，將其中的300元獎勵給報個稅的會計人員，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何確認收入及支出,？答：企業(yè)取得代扣代繳的手續(xù)費返還1000元,，應(yīng)當(dāng)全額計入企業(yè)所得稅的收入總額,，同時支付給會計人員的300元獎勵費，若符合合理的工資薪金規(guī)定的,，則可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前依法扣除,。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）第十條規(guī)定：“銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費,；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù),；3.所收款項全額上繳財政,。而代扣代繳納稅人從稅務(wù)機關(guān)取得手續(xù)費返還收入是履行扣繳義務(wù)的一種報酬，不屬于非經(jīng)營活動,。根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“（六）現(xiàn)代服務(wù),。…… 8.商務(wù)輔助服務(wù),?！?）經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀,、中介,、代理服務(wù)。包括金融代理,、知識產(chǎn)權(quán)代理,、貨物運輸代理、代理報關(guān),、法律代理,、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介,、婚姻中介,、代理記賬、拍賣等,?！?/section>國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍,，應(yīng)繳納增值稅,。 綜上所述，代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還應(yīng)當(dāng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”稅目開具發(fā)票和繳納增值稅,，一般納稅人適用6%稅率,，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。注：另一種觀點：《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條第三款規(guī)定：“納稅人,、扣繳義務(wù)人必須依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳,、代收代繳稅款”,，可見，代扣代繳行為是征管法賦予扣繳義務(wù)人的一種強制性法律義務(wù),，扣繳義務(wù)人對此是一種義務(wù),，未按規(guī)定履行扣繳的法定義務(wù)還需要承擔(dān)行政罰款的法律后果。代扣代繳行為是代理和協(xié)助國家機關(guān)行使行政職權(quán),，不屬于經(jīng)營性行為，而代理業(yè),，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù),。因此,，代扣代繳行為屬于行政義務(wù)，不屬于代理業(yè),?？劾U義務(wù)人所取得的手續(xù)費返還，屬于國家的收入退還,，并非企業(yè)營業(yè)收入,，不應(yīng)征收增值稅。根據(jù)《財政部,、稅務(wù)總局、人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定,，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算,，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備,、人員成本,、信息化建設(shè)、耗材,、交通費等管理支出,。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準的,，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定,；沒有支出標(biāo)準的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格,，按需支出,。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應(yīng)按照法律,、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。根據(jù)財會〔2019〕6號（修訂財務(wù)報表）規(guī)定，“其他收益”項目,，反映計入其他收益的政府補助,，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目,。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列,。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費,，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在該項目中填列。因此,，企業(yè)收到收到代扣代繳,、代收代繳稅款手續(xù)費時：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（三）點擊【獲取結(jié)報單】,，通過“結(jié)報單”和“單戶核對清冊”分別查看核對上一年度本單位個人所得稅扣繳匯總與明細申報記錄。（四）核對完成后點擊“申請退庫”,，在“代扣代繳手續(xù)費退費申請”中依次選擇“開戶銀行”,、“銀行賬號”然后“提交”。待稅務(wù)機關(guān)審核完成后,，即可返還對應(yīng)的手續(xù)費,。自2021年1月1日-3月30日,，財務(wù)人員可通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）“退付手續(xù)費核對”申請辦理2020年度個人所得稅扣繳手續(xù)費,。為確保您的合法權(quán)益，請務(wù)必在規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交2020年度個人所得稅扣繳手續(xù)費退付申請,。 那如何申請呢,？那就跟著申稅小微一起來看看吧~ 點擊【獲取結(jié)報單】,，通過“結(jié)報單”和“單戶核對清冊”分別查看核對上一年度本單位個人所得稅扣繳匯總與明細申報記錄。 在【代扣代繳手續(xù)費退費申請】中依次選擇“開戶銀行”,、“銀行賬號”然后【提交】。 待稅務(wù)機關(guān)審核完成后,，即可返還對應(yīng)的手續(xù)費,。 現(xiàn)在已經(jīng)可以退手續(xù)費了，截止到3月30號之前有需要退的務(wù)必要記得操作呦~
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