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一,、“三代”是哪“三代”

1.代扣代繳是指稅收法律,、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為,。

【例】代扣代繳工資薪金所得個(gè)人所得稅

2.代收代繳是指稅收法律,、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為,。

【例】出售交強(qiáng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司代收代繳車輛車船稅

3.委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求,，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收,、強(qiáng)化管理,、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星,、分散和異地繳納的稅收的行為,。

【例】比如上海地區(qū)個(gè)人房屋出租稅采用委托代征，具體可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<委托代征管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）文件,。

二,、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額

1.法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi),，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付,。對(duì)于法律,、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行,。

【補(bǔ)充】《個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定,，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi),。如果反算一下70萬(wàn)÷2%=3500萬(wàn)元,，也就是說(shuō)年度內(nèi)代扣代繳個(gè)人所得稅3500萬(wàn)元，正常按照百分之二的手續(xù)費(fèi),，超過(guò)（含）3500萬(wàn)元只能付70萬(wàn)元,。（八卦一下，小陳稅務(wù)見(jiàn)過(guò)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳上億元個(gè)稅,，有損失?。。?/p>

【補(bǔ)充】代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)有“年度最高限額70萬(wàn)元”,，除稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅有限額,，其他代收代繳和委托代征手續(xù)費(fèi)沒(méi)有限額。

2.法律,、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

3.法律,、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，不得支付代收手續(xù)費(fèi),。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定確定,。

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi),。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi),。

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車輛購(gòu)置稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費(fèi)。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費(fèi),，且支付給單個(gè)代征人年度最高限額1000萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付,。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過(guò)代售金額5%支付手續(xù)費(fèi),。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)委托郵政部門代征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的3%支付手續(xù)費(fèi),。

9.稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng),、專業(yè)市場(chǎng)等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi),。

三、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)如何領(lǐng)（過(guò)期作廢）

1.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算,。代扣,、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料,，因“三代”單位或個(gè)人自身原因,，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi),。

【例】2019年度的單位個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi),，必須在2020年3月30日前去申請(qǐng)?zhí)峤幌嚓P(guān)資料，過(guò)了2020年3月30日,，2019年度單位個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)是“自動(dòng)放棄”,，但是只能等以后領(lǐng)2020年度及以后年度的。

2.代扣,、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的,，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算,。

【例】單位辦理注銷清算,，應(yīng)該在稅務(wù)注銷登記后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料申請(qǐng)單位個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)庫(kù)集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi),。

【提醒】通俗的說(shuō),，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在每年1-3月會(huì)通知各單位或個(gè)人什么時(shí)候去,，集中提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，需要關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知哦,！

四,、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的使用

“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入,，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本,、信息化建設(shè),、耗材、交通費(fèi)等管理支出,。上述支出內(nèi)容,，國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定,；沒(méi)有支出標(biāo)準(zhǔn)的,，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格，按需支出,。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用,，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

五,、代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)相關(guān)規(guī)定

1.《個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,，付給百分之二的手續(xù)費(fèi),。

2.《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi),，應(yīng)當(dāng)填開退還書,；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù),。

3.《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定,，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi),。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān),、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力,、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員,。

六、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)涉稅規(guī)定

1.代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納增值稅,。

政策依據(jù)：《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（六）項(xiàng)第八款規(guī)定,，商務(wù)輔助服務(wù),，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、人力資源服務(wù),、安全保護(hù)服務(wù)?！?）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介,、代理服務(wù),。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理,、貨物運(yùn)輸代理,、代理報(bào)關(guān)、法律代理,、房地產(chǎn)中介,、職業(yè)中介、婚姻中介,、代理記賬,、拍賣等。

結(jié)論：企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)取得了收入（手續(xù)費(fèi)）,，屬于有償提供服務(wù),，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。（總局口徑）

提醒：一般納稅人,，則是6%的稅率抵扣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)后計(jì)算繳納增值稅,；小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計(jì)算應(yīng)交的增值稅

2.代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)人員是否繳納個(gè)人所得稅,。代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員,。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力,、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員,。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條的規(guī)定,，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。

結(jié)論：代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇,，適用“工資,、薪金所得”個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是屬于免征項(xiàng)目

3.代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入,。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,，為收入總額,。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金,、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第20條規(guī)定,，

結(jié)論：代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)不屬于不征稅收入,、免稅收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入,，征收企業(yè)所得稅,；同時(shí)將取得的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金,，因此在企業(yè)所得稅上此筆支出是可以作為工資,、薪金在稅前扣除，并且此項(xiàng)支出可以增加工資總額進(jìn)而加大稅前扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的扣除基數(shù),。

七,、企業(yè)取得代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入如何會(huì)計(jì)處理

政策依據(jù)：2018年9月7日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問(wèn)題的解讀》關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,，收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

實(shí)務(wù)：收取代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在“其他收益”科目中核算,，其中“其他收益”是本次修訂新增的一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目,。提醒，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)不能計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入”或者掛往來(lái)

【例】某企業(yè)為一般納稅人,，收到2.12萬(wàn)元的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi),，全部用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助。

1.收到手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款21200

貸：其他收益20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1200

2.發(fā)放時(shí)

計(jì)提代繳個(gè)人所得稅工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用,，發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用——工資薪金20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金20000

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金20000

貸：銀行存款20000

八,、相關(guān)最新文件

《財(cái)政部、稅務(wù)總局,、人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）