一,、 上一年度開具的費用發(fā)票,，本年度才收到并提請報銷

1） 上年度已計提

會計應(yīng)在年底結(jié)賬前要求員工提前預(yù)估費用金額，根據(jù)預(yù)估金額計提費用和應(yīng)付款項,。待員工在本年提請費用報銷時,，根據(jù)實際發(fā)票金額沖減上一年的計提，并按照實際發(fā)票金額入賬,。

2） 上年度未計提

如發(fā)票金額較小,，可直接計入本年費用；

如金額較大,，需做“以前年度損益調(diào)整”,。

二、 本年度開具的費用發(fā)票,，本年度收到并提請報銷,，但業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度

參照上述“一”標(biāo)準(zhǔn)進行處理。

需注意的是,，只有在次年匯算清繳截止日前收到發(fā)票,，才可在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時予以扣除。

*根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年34號文第六條規(guī)定,，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用，由于各種原因未能及時取得該成本,、費用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算,；但在匯算清繳時,，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證,。

*若在次年匯算清繳截止日前仍未收到發(fā)票,，且按照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告無法在規(guī)定時間補換的，則需要將該部分進行納稅調(diào)整,，待收到發(fā)票時再根據(jù)實際情況進行對應(yīng)的會計處理,。（追補年限超過5年的發(fā)票不得在所得稅前扣除）

跨年發(fā)票的兩種情形

第一種是跨年收票，上年度發(fā)生的成本費用,，發(fā)票開具時間是上一年度,，由于種種原因到第二年才取得對方開具的發(fā)票。比如,，出差人員1月份報銷上一年度12月份的出差費用,。

第二種是跨年開票,，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度，但上年度未開票,，第二年才開票并取得發(fā)票。比如,，在電視臺打廣告，需要先付款,，12月份廣告款也打了廣告也播出了,，可就是12月31日前還未收到廣告費發(fā)票，而是元旦節(jié)過了才收到發(fā)票,。

每到年底,，很多財務(wù)人員都在為跨年的發(fā)票發(fā)愁,，害怕發(fā)票跨年入賬帶來麻煩,。因為會計講“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實質(zhì)重于形式”時,，就怕稅務(wù)說“發(fā)票才是稅前扣除的合法憑據(jù)”；

反之,，如果會計人員講“發(fā)票是稅前扣除的合法憑據(jù)”,，又怕稅務(wù)講“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實質(zhì)重于形式”。因此,，有很多會計人員會覺得左右為難,，對跨年發(fā)票是擔(dān)驚受怕，害怕給企業(yè)和自己帶來麻煩,。

跨年發(fā)票能否報銷？

一般情況下,，會計處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2018年取得的發(fā)票列支2017年的費用原則上是不允許的,。但是發(fā)票跨年度報銷的問題又是每個企業(yè)客觀存在的,。

所以跨年發(fā)票能不能報銷這個問題，答案當(dāng)然是：能,！

但是能歸能,，也不是任何一張發(fā)票拿過來就無原則的給你報銷了，發(fā)票入賬是有嚴(yán)格規(guī)定的,，跨年發(fā)票的處理更是如此,。對應(yīng)以上兩種跨年發(fā)票的情況，會計上應(yīng)有不同的會計處理,。

如何報銷,？

1、屬于上一年度的費用發(fā)票到本年度才報賬支付

根據(jù)以上34號文,，對于此類跨年發(fā)票會計人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備,，在已知2019年會收到2018年度費用發(fā)票的情況下，財務(wù)部應(yīng)提前通知各個部門盡量在年度結(jié)束前找財務(wù)報銷,！

如果出現(xiàn)實在無法按時報銷,，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時間為2018年預(yù)計于2019年才可報銷的費用金額預(yù)估數(shù),。

然后會計一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費用和相關(guān)負(fù)債。待相關(guān)人員在2019年報賬時再沖減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費用金額,。

注：如果費用金額較小,，可以直接計作2018年的費用,，如果金額較大,，就要通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算,。

2,、屬于上一年度的業(yè)務(wù),，但是收到對方開出的發(fā)票卻是次年的

對于此類發(fā)票，補追是一個辦法,，但是太麻煩，根據(jù)34號文可做出下面處理：

將相關(guān)款項在2018年發(fā)生時直接計入相關(guān)費用,，如果在次年即2019年5月31日前收到發(fā)票,，可直接在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時予以扣除。

若在2019年5月31前仍未收到發(fā)票，恭喜你,，只能進行納稅調(diào)整然后等收到發(fā)票時再補追,。

跨年發(fā)票可以報銷,，在發(fā)票認(rèn)證期內(nèi)也可認(rèn)證，稅務(wù)上可在所得稅前扣除,。但是注意，時間久遠(yuǎn)的跨年發(fā)票就不能在所得稅前扣除了,！

跨年發(fā)票處理原則

因此，根據(jù)上述規(guī)定,，跨年發(fā)票的處理原則：1.所得稅預(yù)繳時可暫按賬面發(fā)生金額核算；2.次年5月31日之前取得發(fā)票,，所得稅匯算清繳時按稅法規(guī)定處理,；3.次年5月31日之后取得發(fā)票,，可以追補扣除,，追補確認(rèn)期限不得超過5年,。

如何進行賬務(wù)處理？

案例一

A企業(yè)的銷售人員在2019年12月發(fā)生20萬元差旅費，但年末因為工作繁重長期出差,，最快到2020年2月1日春節(jié)前才能把發(fā)票拿回來報銷。企業(yè)會計人員在2018年12月底先將差旅費暫估入賬,，確認(rèn)相關(guān)的費用和負(fù)債,。2月份拿回發(fā)票報銷時再沖減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費用金額。

借：以前年度損益調(diào)整 200000

貸：銀行存款 200000

暫估和實際存在2000元差額，計算多交的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 500

貸：以前年度損益調(diào)整 500

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：利潤分配——未分配利潤 199500

貸：以前年度損益調(diào)整 199500

該差旅費支出在2018年匯算清繳中就可以正常地稅前扣除,。

案例二

B公司行政人員于2019年12月20日（開票日期）報銷一張增值稅專用發(fā)票,，票面金額10萬元,、增值稅額9000元,，開票項目“租賃”,，租期2020年1月1日至2020年12月31日,。上述發(fā)票于2018年12月20日勾選確認(rèn),，上述款項也于2019年12月20日當(dāng)日支付,。

2019年12月20日

借：預(yù)付賬款 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9000 貸：銀行存款 91000

2019年1月1日至2019年12月31日各期確認(rèn)費用借：管理費用等 貸：預(yù)付賬款

報表如何處理,？

首先,，我們應(yīng)當(dāng)明確,，報表既然已經(jīng)報出,，則不能收回重新報出,。也就是說，已經(jīng)報出的報表無法進行修改,；所調(diào)整的,，乃是未來報表相關(guān)金額，即資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和利潤表上年數(shù),。

已經(jīng)報出2019年報表（節(jié)略,，單位萬元）：

經(jīng)過調(diào)整2020年6月報表（節(jié)略,，單位萬元）：

總結(jié)

跨年發(fā)票是年年的“紅人”，與其苦于如何處理跨年發(fā)票,，最好的辦法莫過于從源頭治理，避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票,，財務(wù)對內(nèi)講究的是按程序辦事,，對外也要立規(guī)矩！要做到：

（1）要求員工及時報銷不得拖延；

（2）要求公司合作商及時開票,，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作,；

（3）賬務(wù)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,，發(fā)生費用就入賬,，匯算清繳做好納稅調(diào)整,，保證賬面不出錯,。