偽造資料享受稅收優(yōu)惠政策獲得國(guó)家退稅,，是詐騙罪還是逃稅罪,？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定,。稅收優(yōu)惠的形式多種多樣,，比如：減稅、免稅,、延期納稅,、出口退稅、即征即退,、先征后退（返）,、稅收抵免、加計(jì)扣除,，等等,。這些稅收優(yōu)惠政策是由符合特定條件的納稅人所享受的，但如果納稅人并不具備相應(yīng)資格,，通過(guò)偽造資料等方式取得享受稅收優(yōu)惠政策,，并騙取國(guó)家稅款，是構(gòu)成詐騙罪,，還是構(gòu)成逃稅罪,？

案號(hào)：湖南省瀘溪縣人民檢察院不起訴決定書（瀘檢刑檢刑不訴〔2020〕17號(hào)）

一、基本案情

花垣縣A礦業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）于2005年5月9日注冊(cè)成立,，董事長(zhǎng)尚某乙,，法人代表兼總經(jīng)理翟某某,，常務(wù)副總經(jīng)理尚某丙。注冊(cè)資金1000萬(wàn)元,，住所為湖南省花垣縣甲鎮(zhèn)一村,，經(jīng)營(yíng)范圍為鉛鋅礦復(fù)選、選礦藥劑銷售,、民族工藝品零售,、商品豬飼養(yǎng)（五種豬）。

2005年9月經(jīng)湖南省民政廳,、湖南省國(guó)家稅務(wù)局,、湖南省地方稅務(wù)局聯(lián)合核批A公司為殘疾人社會(huì)福利企業(yè)，按照財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2007]92號(hào)）文件規(guī)定,，享有國(guó)家退稅政策。即對(duì)安置殘疾人的單位,，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),，限額（最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元）即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。為最大限度的攫取非法利益,，尚某丙等人組織被不起訴人糜某某,、尚某甲、王某某,、田某某,、吳某某等員工采用虛報(bào)殘疾人在崗在職人數(shù)、虛報(bào)殘疾人在崗在職時(shí)間,、虛造殘疾人工資表和偽造殘疾人工資發(fā)放方式等多種方法，偽造資料,，利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,，騙取國(guó)家退稅。

根據(jù)湖南新B會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的司法鑒定意見書（湘財(cái)苑專審字[2019]第034號(hào)）,，A公司于2007年7月至2016年12月,、2017年2月、2017年8月至12月期間,，累計(jì)已繳納增值稅73013869.99元,，通過(guò)上述虛報(bào)申報(bào)手段，累計(jì)騙取退稅60309124.60元,。

二,、不起訴理由

本院認(rèn)為，本案不宜認(rèn)定涉嫌詐騙罪,。本案侵犯的法益應(yīng)當(dāng)是國(guó)家稅收征管秩序,，行為人形式上利用了虛假的退稅資料騙取退稅,，其本質(zhì)上屬于危害稅收征管秩序，造成國(guó)家稅收流失的行為,。且行為人騙取的稅款未超過(guò)其繳納的稅款,，因此不宜認(rèn)定為詐騙犯罪。

本案認(rèn)定逃稅罪有法律障礙,。本案從行為分析符合2009年以前偷稅罪的規(guī)定,，實(shí)質(zhì)上也是逃稅行為，但是依照《刑法修正案（七）》對(duì)于偷稅罪條文的修改增設(shè)了稅務(wù)查處的前置程序,，成立逃稅罪還需要具備相應(yīng)的前置條件,。經(jīng)查，案發(fā)前稅務(wù)機(jī)關(guān)未向A公司下達(dá)過(guò)追繳通知,，A公司之前也未因逃稅受過(guò)刑事處罰或二次以上行政處罰,，依照從舊兼從輕處斷原則，對(duì)于A公司自2005年以來(lái)跨越了立法修訂前后的逃稅行為認(rèn)定犯罪有法律障礙,。

綜上所述,，糜某某的行為，情節(jié)顯著輕微,、危害不大,，不認(rèn)為是犯罪。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十六條第（一）項(xiàng)和第一百七十七條第一款的規(guī)定,，決定對(duì)糜某某不起訴,。

三、實(shí)務(wù)體會(huì)

1.詐騙罪犯罪構(gòu)成

詐騙罪是指以非法占有為目的,，用虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相的方法,，騙取數(shù)額較大的公私財(cái)物的行為。

詐騙罪的主體是一般主體,，即年滿16周歲,，具有刑事責(zé)任能力的自然人；客體方面是公私財(cái)產(chǎn)的所有權(quán),；主觀方面表現(xiàn)為直接故意,，且以非法占有為目的；客觀方面表現(xiàn)為用虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相的欺騙方法,，騙取公私財(cái)物,，數(shù)額較大的行為。具體表現(xiàn)為：首先,，行為人實(shí)施了欺詐行為,；其次，欺詐行為使對(duì)方產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),；再次,，被害人基于錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)作出財(cái)產(chǎn)處分,；最后，欺詐行為使被害人處分財(cái)產(chǎn)后,，行為人便獲得財(cái)產(chǎn),，被害人的財(cái)產(chǎn)受到損害。

2.逃稅罪的犯罪構(gòu)成

逃稅罪是指納稅人采取欺騙,、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),，逃避繳納稅款數(shù)額較大，并且占應(yīng)納稅額百分之十以上,，扣繳義務(wù)人采取欺騙,、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣已收稅款,，數(shù)額較大或者因逃稅受到兩次行政處罰又逃稅的行為,。

逃稅罪的主體為特殊主體，即納稅人和扣繳義務(wù)人,，如果不具體納稅義務(wù)和扣繳稅款的義務(wù),，則不是逃稅罪的主體，但可以成為逃稅罪的共犯,；逃稅罪的客體為國(guó)家的稅收征管制度,；主觀上表現(xiàn)為故意，雖然刑法未規(guī)定逃稅罪具有特定的目的,，但是從側(cè)面可以看出都是為了逃避繳納應(yīng)繳的稅款,；客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),，或者不繳,、少繳已扣、已交稅款,。

就本案而言,，A公司通過(guò)偽造殘疾人在其公司就業(yè)的資料，享受了殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,，從而少繳稅款，其本質(zhì)上,，是逃避繳納稅款的行為,，結(jié)果會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，符合逃稅罪的構(gòu)成要件,。此外,，需要注意的是，如果行為人騙取國(guó)家退稅超過(guò)了其應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,，超過(guò)的部分應(yīng)定性為詐騙罪,。

本案將涉案行為定性為逃稅罪,，而后作出不起訴決定。是因?yàn)?，《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,，繳納滯納金,，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任,；但是,，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！北究钍翘佣愖锏某飾l款,，即逃稅罪需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，納稅人不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,，不繳納滯納金和不接受行政處罰的,，才追究刑事責(zé)任。本案中,，A公司雖然存在逃避行為,，但其并未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，違反了稅務(wù)行政前置程序,，依法不得以逃稅罪追究A公司的刑事責(zé)任,。

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