《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）不是我國(guó)稅收征管的全部法律,。稅收征管法律規(guī)則還有許多分散在其它各種法律中,，其中，《中華人民共和國(guó)刑法》[1]（以下簡(jiǎn)稱刑法）中的稅收征管法尤其值得重視,。與國(guó)際慣例相比,，我國(guó)征管法中沒(méi)有稅收犯罪的規(guī)則、沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收犯罪開(kāi)展刑事偵查是一個(gè)特殊的立法現(xiàn)象,。稅收犯罪的規(guī)則主要通過(guò)刑法來(lái)規(guī)定,。因此，現(xiàn)行征管法是一部行政法意義上的稅收征管通則法,，和刑法中的稅收征管刑事法律,，兩者共同構(gòu)成我國(guó)稅收征管法的主干。從稅收征管活動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的角度看,，刑法中與稅收征管相關(guān)的刑事法律由間接,、直接規(guī)則構(gòu)成。所謂間接與稅收征管相關(guān)的刑事法律規(guī)則,，就是刑法中不特指稅收征管領(lǐng)域的稅收犯罪,，但是，屬于認(rèn)定稅收犯罪的基本規(guī)則,，或其它雖不特指稅收征管活動(dòng)但其法律效力及于稅收征管領(lǐng)域從而構(gòu)成稅收犯罪的法律規(guī)則,。所謂直接的法律規(guī)則，就是專門針對(duì)稅收征管實(shí)踐中特定的稅收違法犯罪作出的規(guī)定,。

一,、      稅收犯罪定罪量刑的基本規(guī)則

刑法由總則、分則和附則構(gòu)成,。刑法總則與分則是抽象與具體,、一般與個(gè)別、普通與特殊的關(guān)系,?？倓t統(tǒng)領(lǐng)分則，指引分則,；分則是總則的具體體現(xiàn),。總則為分則提供一些普遍性的規(guī)定,，是關(guān)于犯罪,、刑事責(zé)任和刑罰的一般原理原則的規(guī)范體系，這些規(guī)范是認(rèn)定犯罪,，確定刑事責(zé)任和適用刑罰所必須遵守的共同規(guī)則。刑罰分則是關(guān)于具體犯罪和具體法定刑的規(guī)范體系,，這些規(guī)范明確了對(duì)各類,、各種具體犯罪定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn),。稅收犯罪的定罪量刑具體由分則規(guī)定，但是,，稅收犯罪 定罪量刑的基本規(guī)則則屬于刑法總則規(guī)定的范疇,。刑法的總則中刑法的任務(wù)、基本原則和適用范圍,，犯罪,，刑罰，刑罰的具體運(yùn)用,，其他等內(nèi)容,，都直接或間接適用于為稅收犯罪定罪量刑提供 了基本遵循。

稅收犯罪的刑法適用原則包括,，第三條【罪刑法定】法律明文規(guī)定為犯罪行為的,，依照法律定罪處刑;法律沒(méi)有明文規(guī)定為犯罪行為的，不得定罪處刑,；第四條【法律面前人人平等】對(duì)任何人犯罪,，在適用法律上一律平等；第五條　【罪責(zé)刑相適應(yīng)】刑罰的輕重,，應(yīng)當(dāng)與犯罪分子所犯罪行和承擔(dān)的刑事責(zé)任相適應(yīng),。稅收犯罪的刑法效力所及包括，第六條【屬地管轄權(quán)】凡在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域內(nèi)犯罪的,，都適用本法,；第七條【屬人管轄權(quán)】中華人民共和國(guó)公民在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外犯本法規(guī)定之罪的，適用本法,。稅收犯罪認(rèn)定的根本原則是第十三條【犯罪概念】一切危害國(guó)家主權(quán),、領(lǐng)土完整和安全，分裂國(guó)家,、顛覆人民民主專政的政權(quán)和推翻社會(huì)主義制度,，破壞社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，侵犯國(guó)有財(cái)產(chǎn)或者勞動(dòng)群眾集體所有的財(cái)產(chǎn),，侵犯公民私人所有的財(cái)產(chǎn),，侵犯公民的人身權(quán)利、民主權(quán)利和其他權(quán)利,，以及其他危害社會(huì)的行為,，依照法律應(yīng)當(dāng)受刑罰處罰的，都是犯罪,，但是情節(jié)顯著輕微危害不大的,，不認(rèn)為是犯罪。認(rèn)定稅收犯罪的主觀要件包括,，第十四條【故意犯罪】明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果,，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生,，因而構(gòu)成犯罪的，是故意犯罪,；第十五條【過(guò)失犯罪】應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果,，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽](méi)有預(yù)見(jiàn)，或者已經(jīng)預(yù)見(jiàn)而輕信能夠避免,，以致發(fā)生這種結(jié)果的,，是過(guò)失犯罪。認(rèn)定稅收 共同犯罪的依據(jù)是第二十五條【共同犯罪概念】共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪,。稅收犯罪 的刑法時(shí)效是第八十七條【追訴時(shí)效期限】犯罪經(jīng)過(guò)追訴期限不再追訴,。刑法所指稅收犯罪中的國(guó)家工作人員范圍包括，第九十三條【國(guó)家工作人員的范圍】本法所稱國(guó)家工作人員,，是指國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員,。

二、      刑法中與直接針對(duì)稅收犯罪的規(guī)則

（一）直接針對(duì)稅收義務(wù)人稅收犯罪的法律規(guī)則

稅收義務(wù)人違反稅法規(guī)定的犯罪行為,，第三章破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪中第六節(jié)危害稅收征管罪,，包括第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,；第二百零二條　【抗稅罪】以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,；第二百零三條　【逃避追繳欠稅罪】納稅人欠繳應(yīng)納稅款,，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的,；第二百零四條　【騙取出口退稅罪,、偷稅罪】以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款,，數(shù)額較大的,；第二百零五條　【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開(kāi)發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票的，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票,，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi),、讓他人為自己虛開(kāi),、介紹他人虛開(kāi)行為之一的；第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的,；第二百零七條　【非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法出售增值稅專用發(fā)票的,；第二百零八條　【非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票,、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的,；第二百零九條　【非法制造,、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;非法制造,、出售非法制造的發(fā)票罪;非法出售用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票罪;非法出售發(fā)票罪】偽造、擅自制造或者出售偽造,、擅自制造的可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票的；第二百一十條　【盜竊罪,、詐騙罪;持有偽造的發(fā)票罪】盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票的；第二百一十條之一　明知是偽造的發(fā)票而持有,，數(shù)量較大的,； 第二百一十二條　【稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金,、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的,，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款,。

（二）直接針對(duì)稅收征管人員稅收犯罪的法律規(guī)則

稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員違反稅法規(guī)定的犯罪行為,，第九章瀆職罪第四百零四條【徇私舞弊不征、少征稅款罪】稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊,，不征或者少征應(yīng)征稅款,，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的；第四百零五條【徇私舞弊發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款,、出口退稅罪;違法提供出口退稅證罪】稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,，在辦理發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款、出口退稅工作中,，徇私舞弊,，致使國(guó)家利益遭受重大損失的。

三、刑法中與稅收征管相關(guān)的間接規(guī)則

刑法分則中雖不特指稅收征管,，但是法律效力覆蓋到稅收征管領(lǐng)域的刑法規(guī)則,，也是認(rèn)定稅收犯罪的重要內(nèi)容。

（一）與稅收義務(wù)人相關(guān)的稅收犯罪

稅收義務(wù)人逃避關(guān)稅的違法犯罪行為,，第三章破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪第一百五十三條【走私普通貨物,、物品罪】走私貨物、物品偷逃稅收犯罪,；第一百五十四條【特殊形式的走私普通貨物,、物品罪】未經(jīng)海關(guān)許可并且未補(bǔ)繳應(yīng)繳稅額，擅自將批準(zhǔn)進(jìn)口的來(lái)料加工,、來(lái)件裝配,、補(bǔ)償貿(mào)易的原材料、零件,、制成品,、設(shè)備等保稅貨物，在境內(nèi)銷售牟利犯罪,；第一百五十六條【走私共犯】與走私罪犯通謀,，為其提供貸款、資金,、賬號(hào),、發(fā)票、證明,，或者為其提供運(yùn)輸,、保管、郵寄或者其他方便的,，以走私罪的共犯論處,。稅收義務(wù)人濫用清算、破產(chǎn)損害國(guó)家稅收權(quán)益的犯罪,，第三章第一百六十二條【妨害清算罪,、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)賬簿,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪;虛假破產(chǎn)罪】公司、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí),，隱匿財(cái)產(chǎn),，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛偽記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn),，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的,。

稅收義務(wù)人對(duì)抗稅收征管的犯罪行為,，第六章妨害社會(huì)管理秩序罪第三百一十三條　【拒不執(zhí)行判決、裁定罪】對(duì)人民法院的判決,、裁定有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行,，情節(jié)嚴(yán)重的；第三百一十四條【非法處置查封,、扣押,、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)罪】隱藏、轉(zhuǎn)移,、變賣,、故意毀損已被司法機(jī)關(guān)查封、扣押,、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)。

（二）與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員相關(guān)的稅收犯罪

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在稅收征管中的危害國(guó)家安全的犯罪行為,，第一章危害國(guó)家安全罪第一百零九條【叛逃罪】國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員,、掌握國(guó)家秘密的國(guó)家工作人員在履行公務(wù)期間，擅離崗位,，叛逃境外或者在境外叛逃的,；第一百一十條【間諜罪】參加間諜組織或者接受間諜組織及其代理人的任務(wù)的，危害國(guó)家安全的,；第一百一十一條【為境外竊取,、刺探、收買,、非法提供國(guó)家秘密,、情報(bào)罪】為境外的機(jī)構(gòu)、組織,、人員竊取,、刺探、收買,、非法提供國(guó)家秘密或者情報(bào)的,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員執(zhí)法中的犯罪行為，第四章侵犯公民人身權(quán)利,、民主權(quán)利罪第二百四十五條【非法搜查罪,、非法侵入住宅罪】非法搜查他人身體、住宅,，或者非法侵入他人住宅的,；第二百五十四條 【報(bào)復(fù)陷害罪】國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、假公濟(jì)私,，對(duì)控告人,、申訴人,、批評(píng)人、舉報(bào)人實(shí)行報(bào)復(fù)陷害的,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的貪腐犯罪行為,，第八章貪污賄賂罪第三百八十二條【貪污罪】國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞,、竊取,、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的， 受國(guó)家機(jī)關(guān),、國(guó)有公司,、企業(yè)、事業(yè)單位,、人民團(tuán)體委托管理,、經(jīng)營(yíng)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利,，侵吞,、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國(guó)有財(cái)物的,；第三百八十四條【挪用公款罪】國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利,，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的,，或者挪用公款數(shù)額較大,、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大,、超過(guò)三個(gè)月未還的,；第三百八十五條【受賄罪】國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的,，或者非法收受他人財(cái)物,，為他人謀取利益的；第三百八十八條【受賄罪;利用影響力受賄罪】國(guó)家工作人員利用本人職權(quán)或者地位形成的便利條件,，通過(guò)其他國(guó)家工作人員職務(wù)上的行為,，為請(qǐng)托人謀取不正當(dāng)利益，索取請(qǐng)托人財(cái)物或者收受請(qǐng)托人財(cái)物的,；

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的職務(wù)犯罪行為,，第九章 瀆職罪第三百九十七條【濫用職權(quán)罪;玩忽職守罪】國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn),、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的,；第三百九十八條【故意泄露國(guó)家秘密罪;過(guò)失泄露國(guó)家秘密罪】國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員違反保守國(guó)家秘密法的規(guī)定，故意或者過(guò)失泄露國(guó)家秘密,，情節(jié)嚴(yán)重的,；第四百零二條　【徇私舞弊不移交刑事案件罪】行政執(zhí)法人員徇私舞弊,，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的,。

（三）與稅收義務(wù)人,、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員及其他社會(huì)公眾都相關(guān)的稅收犯罪

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員和社會(huì)公眾的稅收犯罪行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員,、其他社會(huì)公眾在稅收信息化建設(shè)中犯罪行為,，第六章妨害社會(huì)管理秩序罪第二百八十五條【非法侵入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪;非法獲取計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、非法控制計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪;提供侵入,、非法控制計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)程序,、工具罪】違反國(guó)家規(guī)定，侵入國(guó)家事務(wù),、國(guó)防建設(shè),、尖端科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的；第二百八十六條【破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪;網(wǎng)絡(luò)服務(wù)瀆職罪】違反國(guó)家規(guī)定,，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能進(jìn)行刪除,、修改、增加,、干擾，造成計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不能正常運(yùn)行,，后果嚴(yán)重的,；違反國(guó)家規(guī)定，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中存儲(chǔ),、處理或者傳輸?shù)臄?shù)據(jù)和應(yīng)用程序進(jìn)行刪除,、修改、增加的操作,，后果嚴(yán)重的,；故意制作、傳播計(jì)算機(jī)病毒等破壞性程序,，影響計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常運(yùn)行,，后果嚴(yán)重的。第六章妨害社會(huì)管理秩序罪第二百九十五條【傳授犯罪方法罪】傳授犯罪方法的,。

（四）與稅務(wù)中介組織相關(guān)的稅收犯罪

稅務(wù)中介組織妨礙稅收征管的違法犯罪行為,，第二百二十九條【提供虛假證明文件罪;出具證明文件重大失實(shí)罪】承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資,、驗(yàn)證,、會(huì)計(jì)、審計(jì),、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件的,。

（四）與信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商相關(guān)的稅收犯罪

直接針對(duì)稅收征管中網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的犯罪行為,，第六章妨害社會(huì)管理秩序罪第二百八十六條之一【拒不履行信息網(wǎng)絡(luò)安全管理義務(wù)罪】網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的信息網(wǎng)絡(luò)安全管理義務(wù),，經(jīng)監(jiān)管部門責(zé)令采取改正措施而拒不改正的,；第二百八十七條之二【幫助信息網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)罪】明知他人利用信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網(wǎng)接入,、服務(wù)器托管,、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)、通訊傳輸?shù)燃夹g(shù)支持,，或者提供廣告推廣,、支付結(jié)算等幫助的。