三,、稅務(wù)人員違法行為

（一）侵害國(guó)家稅收利益、破壞稅收征管秩序的行為

1. 與納稅人,、扣繳義務(wù)人勾結(jié),，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人逃稅,、逃避追繳欠稅,、騙稅勾結(jié)是指與征管對(duì)象共謀、策劃,，或與征管對(duì)象有共謀前提下,，利用職務(wù)之便為征管對(duì)象逃稅、逃避追繳欠稅,、騙稅提供方便,。唆使是指指導(dǎo),、教唆征管對(duì)象逃稅、逃避追繳欠稅,、騙稅,。協(xié)助是指根據(jù)征管對(duì)象的不法要求為其逃稅、逃避追繳欠稅,、騙稅提供機(jī)會(huì)和條件,。本行為可能構(gòu)成逃稅罪、逃避追繳欠稅罪,、騙取出口退稅罪的共犯,。稅務(wù)人員勾結(jié)、教唆或者協(xié)助納稅人,、扣繳義務(wù)人犯罪的,，應(yīng)當(dāng)就其在共同犯罪中所起的作用處罰。

2. 徇私舞弊,、玩忽職守不征或者少征稅款

徇私舞弊,，是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利和權(quán)力，為徇私情,、私利,，故意實(shí)施違反法律、行政法規(guī),，弄虛作假的行為,。玩忽職守，是指不認(rèn)真,、不負(fù)責(zé)地對(duì)待本職工作,。不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如稅務(wù)登記,、賬簿憑證管理,、納稅申報(bào)、稅款征收以及稅務(wù)檢查等,。稅務(wù)工作人員只要在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中違背事實(shí)和法律,、法規(guī)、濫用征管職權(quán),，做虛假稅務(wù)登記,，涂改賬簿，偽造納稅憑證,，擅自減少應(yīng)納稅額等,，都是徇私舞弊行為。

3. 徇私舞弊發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款,、出口退稅

指稅務(wù)人員在發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款、出口退稅的工作中,，弄虛作假,、營(yíng)私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失,。發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票,，用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以及普通發(fā)票,。抵扣稅款,，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)貨方在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)將供貨方收取的增值稅稅款抵扣掉，只征收購(gòu)貨方作為生產(chǎn)者,、經(jīng)營(yíng)者在銷售其產(chǎn)品或者商品環(huán)節(jié)增值部分的稅款,。出口退稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法在出口環(huán)節(jié)向出口商品的生產(chǎn)者,、經(jīng)營(yíng)者退還該商品在生產(chǎn)環(huán)節(jié),、流通環(huán)節(jié)已征收的增值稅和消費(fèi)稅。

（二）侵害納稅人合法權(quán)益的行為

1. 濫用職權(quán),，故意刁難納稅人,、扣繳義務(wù)人

濫用職權(quán)，是指違反法定權(quán)限,、程序、內(nèi)容和要求行使職權(quán)的行為,。刁難,，是指違反規(guī)定人為設(shè)置障礙，故意拖延不予辦理以及其他人為給涉稅事項(xiàng)的辦理增添困難的行為,。本行為不以是否給納稅人造成損害后果為要件,。

2. 對(duì)控告人、檢舉人打擊報(bào)復(fù)

稅務(wù)人員直接或者指使他人對(duì)控告人,、檢舉人進(jìn)行威脅,、恐嚇、陷害以及傷害,，或者非法利用職權(quán)和職務(wù)影響,，給控告人、檢舉人的人身或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利造成傷害或者損害,。

3. 在履行職務(wù)過(guò)程中侵害公民,、法人或者其他組織合法權(quán)益

法律法規(guī)對(duì)公民、法人或者其他組織作為納稅人或者其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人的權(quán)益作了明確規(guī)定,。國(guó)家稅務(wù)總局以公告的形式進(jìn)一步明確了納稅人權(quán)利,。如果稅務(wù)人員在履職過(guò)程中侵害了納稅人這些合法權(quán)益,，則應(yīng)追究法律責(zé)任。

4. 未按規(guī)定回避

稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額,、調(diào)整稅收定額,、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰,、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí),，凡是與納稅人、扣繳義務(wù)人或者法定代表人,、直接責(zé)任人有夫妻關(guān)系,、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系,、近姻親關(guān)系以及其他可能影響公正執(zhí)法的利害關(guān)系的,，應(yīng)當(dāng)遵守回避規(guī)定。

5. 未按規(guī)定為納稅人,、扣繳義務(wù)人,、檢舉人保密

稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶,，以及稅收案件涉案人員的賬戶時(shí),，不得將查詢所獲資料，用于稅收以外的用途,。稅務(wù)人員必須為檢舉人保守秘密,，保密責(zé)任包括：只能將了解的檢舉人情況用于查處稅收違法違紀(jì)行為，只能讓參與查處舉報(bào)案件的稅務(wù)人員知悉舉報(bào)人的相關(guān)情況,；不得私自摘抄,、復(fù)制、扣壓,、銷毀檢舉材料,；嚴(yán)禁泄露檢舉人的姓名、單位,、地址,、聯(lián)系方式等情況；嚴(yán)禁將檢舉情況透露給被檢舉人及與案件查處無(wú)關(guān)的人員,；調(diào)查核實(shí)情況時(shí)不得出示檢舉信原件或者復(fù)印件,；對(duì)匿名的檢舉書信及材料，除了特殊情況外,，不得鑒定筆跡,；公開表彰宣傳應(yīng)當(dāng)事先征得檢舉人的書面同意。

6. 受賄

稅務(wù)人員受賄,，包括收受一切物質(zhì)和非物質(zhì)利益,?！抖愂照魇展芾矸ā返诎耸粭l規(guī)定：“稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人,、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益,，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,；尚不構(gòu)成犯罪的,，依法給予行政處分?！崩寐殑?wù)上的便利,，是指利用職權(quán)或者與職務(wù)有關(guān)的便利條件，比如稅務(wù)人員依法行使的審批權(quán),、檢查權(quán),、處罰權(quán)等。需要注意的是,，利用本人職位的影響,，通過(guò)其他稅務(wù)人員職務(wù)上的行為，為請(qǐng)托人謀取利益,，而本人向請(qǐng)托人索取或者接受財(cái)物的,，以受賄論處。本行為包括以下兩種情況：（1）收受財(cái)物或者索取納稅人,、扣繳義務(wù)人財(cái)物,。《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》進(jìn)一步明確以借用為名占用納稅人,、扣繳義務(wù)人財(cái)物也屬于受賄行為,。（2）謀取其他不正當(dāng)利益。包括除有形錢物外的可以用金錢計(jì)量的物質(zhì)性利益,，如“吃拿卡要報(bào)”、免費(fèi)旅游,、權(quán)色交易等,。以明顯低于市場(chǎng)的價(jià)格向管轄范圍內(nèi)納稅人購(gòu)買物品；以明顯高于市場(chǎng)的價(jià)格向管轄范圍內(nèi)納稅人出售物品,；利用職權(quán)向納稅人介紹經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，謀取不正當(dāng)利益等行為也應(yīng)追究行政紀(jì)律責(zé)任。

四,、征稅主體違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員作為執(zhí)法主體實(shí)施稅收違法行為不僅對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì),、經(jīng)營(yíng)行為、信譽(yù)等方面會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響,，也會(huì)直接損害國(guó)家的稅收利益和政府的公信力,，具有嚴(yán)重的危害性,，法律法規(guī)規(guī)定了兩個(gè)層面的法律責(zé)任。

（一）行政責(zé)任

1. 撤銷稅務(wù)行政行為

即稅務(wù)具體行政行為存在違法或不當(dāng),，在具備可撤銷的情形下,，由有權(quán)撤銷機(jī)關(guān)予以撤銷而使之失去法律效力。

2. 確認(rèn)稅務(wù)行政行為違法或者無(wú)效

根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定,，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前,，不向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述,、申辯,，行政處罰決定不能成立；沒(méi)有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的,，行政處罰無(wú)效,。

3. 重新作出稅務(wù)行政行為

適用于具體行政行為被撤銷、確認(rèn)違法或者無(wú)效的情形,。

4. 變更稅務(wù)行政行為

復(fù)議機(jī)關(guān)和人民法院對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為明顯不當(dāng)或者適用依據(jù)錯(cuò)誤的,；認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足的,；行政處罰顯失公正的,，可以決定或者判決變更。

5. 責(zé)令在一定期限內(nèi)履行

稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行或者拖延履行法定職責(zé)的,，上級(jí)機(jī)關(guān)可以責(zé)令及時(shí)履行,；行政復(fù)議機(jī)關(guān)或者法院可以決定或者判決其在一定期限內(nèi)履行。

6. 責(zé)令改正

對(duì)于違反法律,、法規(guī)規(guī)定提前征收,、延緩征收或者攤派稅款的；稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢舉管理工作中不履行職責(zé),、推諉,、敷衍、拖延的,；行政處罰不當(dāng)?shù)?，上?jí)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令下級(jí)行政機(jī)關(guān)改正。

7. 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予行政處分

直接負(fù)責(zé)的主管人員是指對(duì)違法行為起決定,、批準(zhǔn),、授意、指揮作用的人員,。其他直接負(fù)責(zé)人員是在具體實(shí)施違法行為中起較大作用的人員,。按照《公務(wù)員法》的規(guī)定，行政處分包括：警告、記過(guò),、記大過(guò),、降級(jí)、撤職,、開除,。《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》對(duì)不同違法行為應(yīng)給予的處分類型作了明確的規(guī)定,，對(duì)于直接負(fù)責(zé)人員和其他責(zé)任人員,，應(yīng)根據(jù)其在違法行為中的地位、作用和情節(jié),，分別給予相應(yīng)的行政處分,。

8. 稅務(wù)行政賠償

行政賠償包括侵害人身權(quán)的賠償和侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償，稅務(wù)行政賠償主要是侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致的直接損失的賠償,，是一種財(cái)產(chǎn)上的補(bǔ)救性行政法律責(zé)任,。

（二）刑事責(zé)任

稅務(wù)人員嚴(yán)重違反國(guó)家法律規(guī)定，給國(guó)家利益或者納稅人的合法權(quán)益造成重大損失,，構(gòu)成犯罪的,，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為組織體,，負(fù)有多種職能,，在具體的責(zé)任追究方面，必須考慮其工作的連續(xù)性和有效性,，從而保障國(guó)家職能的持續(xù)實(shí)現(xiàn)和多數(shù)社會(huì)公眾的利益,，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任一般體現(xiàn)為行政責(zé)任，不能作為單位犯罪的主體,。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為違法主體的嚴(yán)重違法行為,，一般追究稅務(wù)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。

1. 稅務(wù)人員一般性職務(wù)犯罪

稅務(wù)人員作為國(guó)家工作人員,，可能構(gòu)成以國(guó)家工作人員為主體的一般性職務(wù)犯罪,，如貪污罪、受賄罪,、挪用公款罪,、玩忽職守罪、濫用職權(quán)罪,、報(bào)復(fù)陷害罪等。這些罪名與稅務(wù)人員的職務(wù)活動(dòng)密切相關(guān),，影響稅收征收管理秩序,，侵害國(guó)家公共管理秩序，屬于廣義的稅務(wù)職務(wù)犯罪,?！抖愂照魇展芾矸ā穼?duì)稅務(wù)人員受賄罪,、玩忽職守罪和稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié),，協(xié)助或唆使其逃稅,、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅按共同犯罪處罰作了明確規(guī)定,。

2. 稅收領(lǐng)域特殊職務(wù)犯罪

主要包括：一是徇私舞弊不征,、少征稅款罪。稅務(wù)人員徇私舞弊,，不征或者少征應(yīng)征稅款,，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，構(gòu)成徇私舞弊不征,、少征稅款罪,。按照《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，徇私舞弊不征,、少征稅款致使國(guó)家損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的,，上級(jí)主管部門工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征稅款致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的,，應(yīng)予立案,。即使造成國(guó)家稅收損失不滿10萬(wàn)元，但如果具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的,，或者具有其他致使國(guó)家稅收遭受重大損失的情形的,，均應(yīng)予以立案。二是徇私舞弊發(fā)售發(fā)票,、抵扣發(fā)票,、出口退稅罪。稅務(wù)人員在辦理發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款,、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的,，構(gòu)成徇私舞弊發(fā)售發(fā)票,、抵扣發(fā)票、出口退稅罪,。按照有關(guān)規(guī)定,，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的即屬重大損失，應(yīng)予立案,。即使致使國(guó)家稅收損失累計(jì)不滿10萬(wàn)元,，但發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上或者其他發(fā)票50份以上或者增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計(jì)50份以上，或者具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的,，同樣應(yīng)予立案,。

值得注意的是，稅務(wù)人員有徇私舞弊不征,、少征稅款或徇私舞弊發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款、出口退稅兩種行為,，在嚴(yán)重的情況下,，同樣滿足徇私舞弊罪的構(gòu)成要件，按照法條競(jìng)合“特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定”的原則,，應(yīng)以徇私舞弊不征,、少征稅款罪或徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款,、出口退稅罪定罪處罰,。在量刑上，徇私舞弊不征,、少征稅款罪和徇私舞弊發(fā)售發(fā)票,、抵扣稅款、出口退稅罪的法定最高刑均為15年有期徒刑,，而一般的徇私舞弊罪的法定最高刑僅為10年有期徒刑,。可見(jiàn),，《刑法》對(duì)稅務(wù)人員的特殊徇私舞弊犯罪的處罰要比一般的徇私舞弊罪更嚴(yán)厲,，這也凸顯法律對(duì)國(guó)家稅收利益、稅收秩序的格外重視和保護(hù)

——本文摘自楊志強(qiáng)主編的《稅收法治通論》第400頁(yè)至404頁(yè)

（來(lái)源：北京市地方稅務(wù)局）