究竟“防暑降溫支出”屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“職工福利”,？——墨子隨筆

    步入7月,，股市攀低、樓市降溫,、經(jīng)濟(jì)冷淡,，唯有氣溫日趨攀高。近期,，為了加強(qiáng)對(duì)高溫作業(yè)勞動(dòng)者的保護(hù),，國(guó)家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部,、人力資源社會(huì)保障部,、全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺(tái),，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中,，防暑降溫費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“職工福利”,？防暑降溫費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除,？如何進(jìn)行稅前扣除等也再度成為熱議話題,。有人說防暑降溫費(fèi)用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，無需繳納個(gè)人所得稅,；有人說防暑降溫費(fèi)用屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，只能在福利費(fèi)限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅,；還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅,。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？該費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅,？企業(yè)購(gòu)入用于防暑降溫費(fèi)的物品其進(jìn)項(xiàng)稅額究竟能否抵扣,？墨子接下來一一進(jìn)行分析：

    一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”,？

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條,，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,。那什么是“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢,？勞動(dòng)保護(hù)支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品,。那防暑降溫支出是否屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢,？根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第五十四條規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出,。雖然84號(hào)文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)后自動(dòng)廢止,，但是關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出解釋與范圍的規(guī)定是不會(huì)變的。也就是說企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇,，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。講到這里有人就要問了，那國(guó)稅函[2009]003號(hào)第三條第二款中的“職工防暑降溫費(fèi)”又怎么解釋呢,？按國(guó)稅函[2009]003號(hào)的規(guī)定,，職工防暑降溫費(fèi)支出不是應(yīng)作為“職工福利費(fèi)”嗎？問得好,，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)住?。這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù),。國(guó)稅函[2009]003號(hào)是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的文件,。第三條是這樣規(guī)定的,，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定,，為職工衛(wèi)生保健,、生活、住房,、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 ,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼,、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼,、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,、職工交通補(bǔ)貼等,。這里的“職工防暑降溫費(fèi)”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活,、住房,、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費(fèi)”，而非企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費(fèi)用,。發(fā)放給職工的補(bǔ)貼與直接在企業(yè)使用的必需的費(fèi)用是不同的,，兩者一定要分別對(duì)待。

    綜上所述,，“職工防暑降溫支出”要一分為二,。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除,。

    二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”,？

    《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定,，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼,，并納入工資總額,。此“高溫津貼”是否屬于國(guó)稅函[2009]003號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)貼”？墨子個(gè)人認(rèn)為,，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對(duì)高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼,，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個(gè)都作為“福利”的話,，那請(qǐng)先自問你們?cè)谵k公室里吹著的空調(diào),、用著的電費(fèi)是否已進(jìn)“福利”了呢,？

    三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅,？

   1,、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”,，而非個(gè)人所得。因此,，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍,，不征個(gè)人所得稅。

   2,、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼,，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定,，由支付企業(yè)代扣代繳。

   3,、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定,，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)財(cái)稅[1994]89號(hào)第二條規(guī)定,，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅,，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳,。

    四,、企業(yè)購(gòu)買的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣,？

   1,、從上面的分析可以得知，企業(yè)購(gòu)買的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品,，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍,，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

     2,、企業(yè)購(gòu)入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品,，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

    ——墨子隨筆