016年12月21日，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件,，宣布資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,，經(jīng)連續(xù)兩次的推遲,，財(cái)稅〔2017〕56號(hào)決定自2018年1月1日起正式實(shí)施，從此掀開了資管產(chǎn)品征稅序幕,。
一,、概念
資管產(chǎn)品管理，通俗的說就是受人之托,，代人理財(cái),。受投資人委托管理資管產(chǎn)品的就是資管產(chǎn)品的管理人，包括銀行,、信托公司,、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司,、期貨公司及其子公司,、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司,、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。資管產(chǎn)品包括銀行理財(cái)產(chǎn)品,、資金信托(包括集合資金信托,、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托,、公開募集證券投資基金,、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃,、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃,、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃,、股權(quán)投資計(jì)劃,、股債結(jié)合型投資計(jì)劃,、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品,、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品,。其中比較常見資管產(chǎn)品的有基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃,、銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品等,。二、計(jì)稅方法與銷售額 根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)規(guī)定,，自2018年1月1日起,，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下稱資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù))，暫適用簡易計(jì)稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅,。資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的,，不再繳納,；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減,。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額,。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用簡易計(jì)稅規(guī)定,。管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額,。財(cái)稅〔2017〕90號(hào)明確了自2018年1月1日起,資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)、發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，按照以下規(guī)定確定銷售額：1.提供貸款服務(wù),，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額；2.轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）,、債券,、基金、非貨物期貨,，可以選擇按照實(shí)際買入價(jià)計(jì)算銷售額,，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤價(jià)（2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤價(jià)）,、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值,、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買入價(jià)計(jì)算銷售額,。納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期,，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。 三,、征稅范圍 資管產(chǎn)品的征管范圍包括貸款,、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓,、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。（一）根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1規(guī)定,，貸款,，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如,，運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入,，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。注意：《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)貸款服務(wù)范圍中“保本收益、報(bào)酬,、資金占用費(fèi),、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益,。財(cái)稅〔2016〕140號(hào)明確,，金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,，不征收增值稅,。證券公司、保險(xiǎn)公司,、金融租賃公司,、證券基金管理公司,、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì),、證監(jiān)會(huì),、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅,。（二）直接收費(fèi)金融服務(wù),，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng),。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)）,，應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅,。（三）金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯,、有價(jià)證券,、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金,、信托,、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。注意：財(cái)稅〔2016〕140號(hào)規(guī)定,，納稅人購入基金,、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,，其中非保本的收益、報(bào)酬,、資金占用費(fèi),、補(bǔ)償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,，不征收增值稅,；保本的按貸款服務(wù)繳納增值稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。 收訖銷售款項(xiàng),，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng),。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期,；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。 （二）金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十五條第三項(xiàng)規(guī)定,，納稅人從亊金融商品轉(zhuǎn)讓的,，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（一）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅：1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù),。2.香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對(duì)香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)陸基金份額,。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金,，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券,。5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。6.全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會(huì)保障基金買賣證券投資基金,、股票,、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。7.人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù),。8.經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入,。（二）下列金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅：1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。含商業(yè)銀行購買央行票據(jù),、與央行開展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù),。2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。含境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu),、母公司之間,，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu),、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)。3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù),。4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),。（2018年1月1日起，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不免增值稅,。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅）注：金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行,、政策性銀行,。（2）信用合作社。（3）證券公司,。（4）金融租賃公司,、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司,、信托投資公司,、證券投資基金。（5）保險(xiǎn)公司,。（6）其他經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì),、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立丏經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等,。
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