預(yù)售收入預(yù)繳的企業(yè)所得稅，按會計制度規(guī)定,，應(yīng)該在“遞延所得稅資產(chǎn)”反映,。實務(wù)中，因麻煩調(diào)整,，往往忽略此科目。理論上,，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債都是因為稅會差異引起的,，這里不再詳細(xì)描述，僅舉例,，希望能讀懂此科目的運用,。

基本操作：

所得稅費用確定：期末（季度、半年末,，年末）

（1）根據(jù)會計利潤與調(diào)整事項計算出應(yīng)交稅金,，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”

（2）計算本期遞延所得稅負(fù)債增加額,，借記“所得稅費用”,，貸記“遞延所得稅負(fù)債”

（3）計算出本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“所得稅費用”

可做以下合并分錄：

借：所得稅費用（實際應(yīng)交企業(yè)所得稅額+本期遞延所得稅負(fù)債增加額-本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額）

遞延所得稅資產(chǎn)（本期可抵扣暫時性差異*稅率）

貸：遞延所得稅負(fù)債（本期應(yīng)納稅暫時性差異*稅率）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（實際應(yīng)交額）

上述看起來有些復(fù)雜,，為了便于理解,，舉例說明。

記住一點：本期所得稅費用,，永遠(yuǎn)是按會計制度規(guī)定實際反映的利潤總額,，然后調(diào)整永久性差異后,，應(yīng)交的所得稅。這一點可以驗算本期所得稅費用是否正確,。

例：案例:某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2017年度開發(fā)A小區(qū),，2017年流動資產(chǎn)10000萬元，流動負(fù)債4000萬元,，實收資本6000萬元,。（不考慮其他資產(chǎn)）2018年開始預(yù)售。當(dāng)年取得預(yù)售房款10億元,繳納稅金及附加33萬元,預(yù)繳土地增值稅1500萬元,期間費用為1000萬元,。（不考慮增值稅等其他因素,，假設(shè)計稅毛利率為15%）

1、會計利潤：很明顯,，2018年利潤表反映利潤總額-1000萬元,。

2、按稅收規(guī)定,，10億元預(yù)售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅,，調(diào)整后，2018年應(yīng)納稅所得額為12467（100000*15%-1533-1000）,。應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：12467*25%=3116.75萬元,。

本期在不考慮特殊業(yè)務(wù)調(diào)整時，應(yīng)納稅所得額為-1000,，所得稅-250,，因此本期所稅費用為-250。

會計處理如下：借：所得稅費用3116.75

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3116.75

借：遞延所得稅資產(chǎn)3366.75,，

貸：所得稅費用3366.75,。

當(dāng)然，也可以對未計入費用的稅金及附加確定遞延所得稅負(fù)債,，會計處理如下：

借：所得稅費用3116.75

貸：應(yīng)交稅金-所得稅3116.75

借：所得稅費用383.25

貸：遞延所得稅負(fù)債383.25

借：遞延所得稅資產(chǎn)3750

貸：所得稅費用3750

實務(wù)中：由于房地產(chǎn)企業(yè)一般預(yù)計利潤總是大于當(dāng)期繳納的稅金及附加,，因此不需要反映遞延所得稅負(fù)債。

實際意義：設(shè)立遞延所得稅資產(chǎn)后,，能夠真實反映企業(yè)本年利潤狀況,。本例如果不在遞延所得稅資產(chǎn)科目中反映，那么常常會做這樣的簡單一筆分錄：借：所得稅費用3116.75貸：應(yīng)交稅金-所得稅3116.75,。結(jié)果是：本年利潤為-4116.75（-1000-3116.75）,。而實質(zhì)上，本期會計上沒有實現(xiàn)銷售,，只是發(fā)生費用1000萬元,。實際上本年利潤應(yīng)該是-1000+250=-750萬元。而稅務(wù)上對預(yù)收款要求視同實現(xiàn)銷售,，交納所得稅,，提前交納了,，提前支付了貨幣資金，增加的是遞延資產(chǎn),。資產(chǎn)負(fù)債表如下：

上述資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金=100000-1000（期間費用）-1533（稅金及附加）=97467

應(yīng)交稅費=3116.75-1533=1583.75

本期資產(chǎn)負(fù)債率=95.2%,，如果不反映遞延，本期資產(chǎn)負(fù)債率為：98.25%

承上例：2019年部分項目完工,。當(dāng)年會計核算確認(rèn)銷售收入16億元（包括2018年預(yù)售房款10億元）,。2019年取得預(yù)售房款5億元,開發(fā)成本12億元（等于計稅成本），繳納稅金及附加550萬元（包括2019年預(yù)售房款5億元繳納稅金及附加165萬元）,預(yù)繳土地增值稅1650萬元（包括2019年預(yù)售房款5億元繳納土地增值稅750萬元）,發(fā)生期間費用1500萬元,。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項,，假設(shè)計稅毛利率為15%,土地增值稅預(yù)征率為1.5%。如何會計處理,，如何填寫申請表,？1.填報2019年度視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105010)。

分析：

2019年利潤總額：160000（銷售）-120000（成本）-1500（費用）-稅金及附加（1533+550-165+1650-750）=35682萬元,。

如果不考慮預(yù)售收入本期特殊業(yè)務(wù)調(diào)整,，本期應(yīng)納所得稅為：35682*25%=8920.50萬元。

調(diào)整特殊業(yè)務(wù)：35682-上期調(diào)增的預(yù)計利潤（15000-1533）+本期應(yīng)調(diào)增預(yù)計利潤（7500-915）=28800萬元,。本期實際應(yīng)繳所得稅：28800*25%=7200萬元,。

會計處理：

借：所得稅費用7200

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅7200

借：遞延所得稅資產(chǎn)（7500-915）*25%=1646.25

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用1646.25

轉(zhuǎn)回上期:借：所得稅費用3366.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3366.75

實際意義：真實反映財務(wù)本年利潤=35682-8920.50=24761.5萬元。

當(dāng)期所得稅費用就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得*所得稅稅率(25%),其中應(yīng)納稅所得=稅前會計利潤（即利潤總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,。

所得稅費用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

承上例：假設(shè)2019年購進固定資產(chǎn)500萬元,，稅收按政策允許加速折舊實行一次性扣除。不得扣除廣告費支出20萬元,，不得扣除罰款支出10萬元,。（不考慮增值稅等）

則：2019年應(yīng)納稅所得額為35682-上期調(diào)增的預(yù)計利潤（15000-1533）+本期應(yīng)調(diào)增預(yù)計利潤（7500-915）-500（一次性）+20+10=28330

應(yīng)納稅所得額為28330*25%=7082.5萬元。

會計處理如下：

借：所得稅費用：7082.5

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅7082.5

借：所得稅費用-遞延所得稅125（固定資產(chǎn)一次性扣除）

貸：遞延所得稅負(fù)債125

借：遞延所得稅資產(chǎn)5（廣告費）

貸：所得稅費用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)（7500-915）*25%=1646.25

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用1646.25

轉(zhuǎn)回上期:借：所得稅費用3366.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3366.75

本期所得稅費用為：7082.5+125-5-1646.25+3366.75=8923萬元,。

本期利潤總額調(diào)整永久性差異后的應(yīng)納稅額為：（35682+10）*25%=8923萬元。

本期本年利潤為：-750+35682-8923=26009萬元,。

如果簡單的將實際應(yīng)交數(shù)確定為所得稅費用,，則本年利潤為：35682-7082.5=28599.5萬元。

本期資產(chǎn)負(fù)債表如下：

上述報表：貨幣資金=期初97467+60000（本期銷售）+50000（本期預(yù)收）-2200（支付稅金）-1500（期間費用）-500（購置）=203267

遞延所得稅資產(chǎn)：1646.25+5=1651.25

應(yīng)交稅金：1583.75+7082.5+385+900+1533=9284.25

如果忽略預(yù)售收入所得稅遞延資產(chǎn)：本年利潤為：35682-7082.5-125+5-4116.75=24362.75

在遞延資產(chǎn)反映后,，資產(chǎn)負(fù)債率為66.46%

不在遞延資產(chǎn)反映,，資產(chǎn)負(fù)債率為67.62%

總結(jié)：

1、本期所得稅費用永遠(yuǎn)是會計利潤總額+永久性差異增減后的應(yīng)繳所得稅額,。

2,、正確運用遞延所得稅資產(chǎn)，能如實反映房地產(chǎn)企業(yè)利潤情況,，為管理者提供準(zhǔn)確的利潤指標(biāo),。

3,、遞延所得稅資產(chǎn)的運用，能對資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生影響,。

本文僅供探討,。