應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì),，一般和所得稅循環(huán)以及收入循環(huán)        綜合考慮進(jìn)行,。

      一,、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)主要目標(biāo)

     （一）確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整

     （二）確定未交稅金的余額是否正確

     （三）確定未交稅金的披露是否充分。

二,、編制應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作底稿

（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù),、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序

   1,、向客戶獲取科目余額表進(jìn)行編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,。

   2、復(fù)核加計(jì)正確并將合計(jì)數(shù)與總帳,、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符,，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。

   3,、分析應(yīng)交稅費(fèi)存在借方余額的項(xiàng)目,，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起,。

   注：下面我們看看應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)表,，并進(jìn)行如何填制

底稿明細(xì)表：

  我們填制明細(xì)表后的應(yīng)交數(shù)與各個(gè)利潤(rùn)表各個(gè)科目勾稽關(guān)系（可在審計(jì)說(shuō)明列示表格或單獨(dú)建一個(gè)表列示進(jìn)行勾稽核對(duì)）

 注：填制的勾稽關(guān)系

所得稅

 1,、所得稅應(yīng)交數(shù)應(yīng)當(dāng)與所得稅費(fèi)用計(jì)提數(shù)進(jìn)行勾稽,。（存在差異的情況,，（1）主要是上年審計(jì)所得稅數(shù)，在本年做上年度匯算清繳時(shí)與上年審計(jì)的所得稅存在差異,；（2）計(jì)提所得稅，未通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi),，直接通過(guò)銀行存款,、所得稅費(fèi)用）,。

 2,、本期已交數(shù),，即是本期支付所得稅金額進(jìn)行勾稽（若取得完稅證明也可以勾稽）

增值稅

1、增值稅應(yīng)交數(shù)，一般是本期需要繳納數(shù),，填數(shù)據(jù)時(shí)，一般企業(yè)科目余額表會(huì)設(shè)很多二級(jí)科目（進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅,、已交稅金,、轉(zhuǎn)出未交增值稅,、未交增值稅等）,，這時(shí)，我們一般可根據(jù)科目余額表的一級(jí)科目：本期應(yīng)交數(shù)=期末應(yīng)交增值稅+本期已交數(shù)-期初應(yīng)交增值稅（已交數(shù),，即可能企業(yè)二級(jí)科目已交稅金，或未交增值稅的借方金額）

2,、本期已交數(shù),，即是本期支付增值稅金額進(jìn)行勾稽（取得完稅證明也可以勾稽）

注：如公司實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和網(wǎng)上銀行繳稅,，一定要將每筆已交稅金與銀行存款－納稅戶對(duì)帳單勾對(duì)，年末應(yīng)交稅金應(yīng)與次年1月納稅戶對(duì)帳單進(jìn)行勾對(duì)，并盡可能對(duì)銀行存款－納稅戶的發(fā)生額及期末余額函證確認(rèn)。如有必要，應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)核對(duì)申報(bào),、解繳情況。

城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、教育費(fèi)附加,、土地使用稅

1,、本期應(yīng)交數(shù)，一般是科目余額表的貸方數(shù),，同時(shí)與稅金及附加的科目進(jìn)行勾稽

2、本期已交數(shù),，即是本期支付所得稅金額進(jìn)行勾稽（若取得完稅證明也可以勾稽）

（二）執(zhí)行“期初余額與上期審定期末余額、納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否相符”程序

1,、審計(jì)人員取得上年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的增值稅,、所得稅申報(bào)表,，申報(bào)表期末的應(yīng)交數(shù)和客戶的賬面期初數(shù)進(jìn)行核對(duì)是否一致,。（首次承接）

2、審計(jì)人員獲取上年度的應(yīng)交稅費(fèi)底稿,，將期初余額與上期審定期末進(jìn)行核對(duì),，若不一致,，查找原因,。（客戶未根據(jù)審計(jì)調(diào)整數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)賬，則需要進(jìn)行滾調(diào),。或客戶在本期進(jìn)行了調(diào)整,，則需要進(jìn)行滾調(diào)之后,，在本期進(jìn)行沖銷(xiāo),。涉及損益的調(diào)整,。）

增值稅申報(bào)表（上年度一般只需要 獲取到本年1月申報(bào)上年12月的申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)即可）

如核對(duì)有差額查明原因，并作相應(yīng)的處理,。

（三）執(zhí)行“取得被審計(jì)單位納稅鑒定,、納稅通知及征、免,、減稅的批準(zhǔn)文件,，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ),、稅率,，以及征、免,、減稅的范圍與期限”程序,。

審計(jì)人員向公司財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，公司本年度沒(méi)有減免稅事項(xiàng),。

注：向客戶索取公司各稅種的減免稅批文,，與客戶了解的稅負(fù)減免事項(xiàng)是否一致。必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人咨詢減免稅批文的有效性,。所得稅的免稅批文必須由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),、增值稅的減免必須由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

下面分別來(lái)講稅種的測(cè)算,。

增值稅

1,、獲取或編制應(yīng)交增值稅測(cè)算表,，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬核對(duì)相符,。

2,、將“應(yīng)交增值稅測(cè)算表”與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，檢查進(jìn)項(xiàng),、銷(xiāo)項(xiàng)的入賬與申報(bào)期間是否一致,，金額是否相符，增值稅納稅申報(bào)表有無(wú)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,。

注1：如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交增值稅明細(xì)表與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表數(shù)字不符,，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，如銷(xiāo)項(xiàng)稅額賬面金額大于企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表金額,，審計(jì)人員就要考慮是否存在虛增的銷(xiāo)售收入,，反之則要考慮有無(wú)未入賬的銷(xiāo)售收入。

注2：

3,、銷(xiāo)售或提供服務(wù)的收入計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，則需要與賬面的收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行勾稽,。若存在差異（并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或已銷(xiāo)售（提供服務(wù)）但未開(kāi)發(fā)票的情況,。）

注：一般可以根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入中應(yīng)稅部分及其他稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)稅行為來(lái)復(fù)核客戶本年度銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，審計(jì)人員同時(shí)要特別關(guān)注客戶有無(wú)視同銷(xiāo)售行為,，比如企業(yè)受托代銷(xiāo)貨物，將貨物交付他人代銷(xiāo),，將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人,、分配給股東或投資者,，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利,、個(gè)人消費(fèi)以及換入貨物等行為,。

4、檢查重要的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,、海關(guān)完稅憑證,、收購(gòu)憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票等支持性文件，與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì),；檢查某些特殊事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅處理是否正確（如存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算）,，確定會(huì)計(jì)處理是否正確,。

5,、執(zhí)行“根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶的有關(guān)數(shù)據(jù),，復(fù)核國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、進(jìn)口貨物,、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品,接受投資或捐贈(zèng),、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并與“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”進(jìn)項(xiàng)稅額欄相核對(duì)”

注：可以根據(jù)存貨科目的借方發(fā)生額減去生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用中非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如：工資,、福利、折舊,、租金等）的余額或者成本倒軋表中的本年購(gòu)入存貨金額乘以17%增值稅率來(lái)匡算本年度進(jìn)項(xiàng)稅額（只限無(wú)大額固定資產(chǎn),、在建工程采購(gòu)）

6、獲取《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證,，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確,，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

注1：如何計(jì)算生產(chǎn)型企業(yè)的“免抵退”方法如下：

注2：如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司每月出口退稅都有認(rèn)定的,，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取證每月由稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退審批通知單”等文件,，逐月核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅額與客戶賬面數(shù)是否一致。:

注3：審計(jì)人員可以通過(guò)客戶當(dāng)年度出口FOB收入*（征稅率－出口退稅率）－不予抵扣稅額抵減額來(lái)計(jì)算客戶當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并將其與客戶賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì),。:

注4：審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收補(bǔ)貼款的查驗(yàn)，通過(guò)對(duì)應(yīng)收出口退稅到位情況的分析來(lái)判斷客戶整體出口退稅計(jì)算是否合理,。:

注5：外貿(mào)型企業(yè)出口收入筆數(shù)一般很多,，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)客戶外銷(xiāo)的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)抽查從外銷(xiāo)收入到出口退稅,、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,、結(jié)轉(zhuǎn)外銷(xiāo)成本等進(jìn)行穿行測(cè)試，通過(guò)樣本測(cè)試的結(jié)果來(lái)推斷客戶整體出口退稅計(jì)算是否合理,。

免抵退申報(bào)匯總表 

7,、執(zhí)行“復(fù)核因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算”程序

審計(jì)人員根據(jù)公司本年度存貨的非正常損失的金額來(lái)復(fù)核相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)。

注：查核客戶有無(wú)存貨盤(pán)虧等非正常損失等情況,，如有要關(guān)注相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出,。

8、執(zhí)行“抽查重要的進(jìn)項(xiàng),、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票若干張,，審查其合法性、真實(shí)性”程序

未完待續(xù)

應(yīng)交稅費(fèi)如何審計(jì)（整體系統(tǒng)思路篇）

應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅,、消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅,、企業(yè)所得稅,、土地增值稅、房產(chǎn)稅,、車(chē)船稅,、 城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),、印花稅、耕地占用稅,、契稅,、環(huán)境保護(hù)稅等。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交,、交納等情況。

注意：企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅,，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。

不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有：
1、印花稅
借：稅金及附加
    貸：銀行存款
2,、耕地占用稅
借：無(wú)形資產(chǎn),、開(kāi)發(fā)支出等
    貸：銀行存款
3、契稅
借：無(wú)形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等
    貸：銀行存款
4,、車(chē)輛購(gòu)置稅
借：固定資產(chǎn)
    貸：銀行存款

二、應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。我國(guó)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè),、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人,。其中，銷(xiāo)售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù),、建筑服務(wù),、郵政服務(wù)、電信服務(wù),、金融服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù),。根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,，即先按當(dāng)期銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪睿催M(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)行抵扣,，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額,。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證通常包括：
（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額；
（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額,；
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，如用于生產(chǎn)稅率為 9%的產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；如用于生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,；
（4）接受境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額,。
（5）一般納稅人支付的道路,、橋、閘通行費(fèi),，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

提醒：增值稅是在價(jià)格以外另外收取的，所以稱為“價(jià)外稅”,，價(jià)外稅的特點(diǎn)是其繳納多少并不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期損益,。

應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅

一、增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,、未交增值稅,、預(yù)交增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、代轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,、代扣代繳增值稅,、增值稅留抵稅額,、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)科目

借方專(zhuān)欄：1、進(jìn)項(xiàng)稅額,；2,、已交稅金；3,、減免稅款,；4、出口抵消內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額,；5,、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減；6,、轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸方專(zhuān)欄：1,、銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,；3、出口退稅,；4,、轉(zhuǎn)出多交增值稅

（二）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅” 或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額,，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅稅額,。

（三）應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額,。

（四）應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（六）應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅稅額。

（七）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提,、扣減,、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù),。

（八）應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額,。

（九）應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理

一、取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

（一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn),，根據(jù)合法扣稅憑證注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

會(huì)計(jì)處理

借：材料采購(gòu)

原材料

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【提示】①一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）支付的增值稅,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除；②對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率（9%或10%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,；③企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)按照取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額；④屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

（二）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額,；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于管理不善等原因造成的非正常損失,，以及將購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途（如專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣,，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收,、銷(xiāo)毀、拆除的情形,。

會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理

三,、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（一）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí),，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

發(fā)生銷(xiāo)售退回的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄,。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目,，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,。

（二）視同銷(xiāo)售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),，將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無(wú)償贈(zèng)送他人等,，稅法上視為視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

②對(duì)外投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

③（以實(shí)物）支付（分配）股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

④對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×增值稅稅率）

如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方 法的,，先按公式“不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額，再按 不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

四,、交納增值稅

（一）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（二）交納以前期間未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

五、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【提示】①“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”月末無(wú)貸方余額。②“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”月末借方余額代表留抵稅額,。③“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅,。④“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”借方余額代表多交的增值稅。

應(yīng)交稅費(fèi)—其他

TOUR

一,、應(yīng)交資源稅

對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目,；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目。

會(huì)計(jì)處理：

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

二,、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

      應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納增值稅+實(shí)際交納消費(fèi)稅）×適用稅率

會(huì)計(jì)處理：

（一）計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（二）交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

三,、應(yīng)交教育費(fèi)附加

      應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納增值稅+實(shí)際交納消費(fèi)稅）×適用稅率

會(huì)計(jì)處理：

        (一) 計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

（二）交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

四、應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收,，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目核算,。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的,，按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目,，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目,，同時(shí)沖銷(xiāo)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,，將其差額，記入“資產(chǎn)處置損益”科目,。

提示：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

五,、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

      企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“稅金及附加”科目,。

六,、應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目,。會(huì)計(jì)處理：

（一）代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資,、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼,、津貼等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

（二）企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款