盤點(diǎn)房地產(chǎn)稅收20個(gè)熱點(diǎn)問題匯總（2022-5）

業(yè)務(wù)背景：

母公司屬于大型集團(tuán)型公司,，辦公地址在上海,；子公司分布全部與全國各地；母公司在20XX年設(shè)立一個(gè)人才計(jì)劃,，招募全國符合標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)秀人才,，作為集團(tuán)內(nèi)子公司儲(chǔ)備總經(jīng)理；先在集團(tuán)輪崗學(xué)習(xí)6個(gè)月至一年左右,，后下根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況后下放到各地子公司,；各位優(yōu)秀人才均與母公司簽訂長期固定勞動(dòng)合同，工作地點(diǎn)同意按集團(tuán)安排,，優(yōu)秀人才在集團(tuán)內(nèi)各地每2-3年在不同城市輪崗,，發(fā)揮價(jià)值。

20XX年各位人才到全國各地主持工作,，其工資發(fā)放存在各種不同類型：

1,、集團(tuán)發(fā)放工資薪金，在集團(tuán)繳納社保公積金,、福利報(bào)銷,；子公司發(fā)放年終獎(jiǎng)。

2,、集團(tuán)發(fā)放工資薪金,，在子公司繳納社保公積金、福利報(bào)銷,；子公司發(fā)放年終獎(jiǎng),。

3、子公司發(fā)放工資薪金,，在子公司繳納社保公積金,、福利報(bào)銷，子公司發(fā)放年終獎(jiǎng),。

4,、集團(tuán)發(fā)放工資薪金，在集團(tuán)繳納社保公積金,、福利報(bào)銷,；集團(tuán)發(fā)放年終獎(jiǎng),。

分析：

不論實(shí)操中有多特殊的種模式,，其主要本質(zhì)是，母集団簽訂長期固定勞動(dòng)合同,，員工工作地點(diǎn)不固定,，薪資由子公司承擔(dān)；社保,、公積金問題,，因?yàn)閲业纳绫！⒐e金制度每個(gè)城市都不一樣,，間接導(dǎo)致醫(yī)療報(bào)銷,，購房需求等要求差異，企業(yè)也在為管理方便的情形下,，充分尊重員工需求,，允許員工在工作所在地或勞動(dòng)合同甲方所在地繳納社保，公積金,。

涉稅問題討論：

1.企業(yè)所得稅層面：

母公司不論哪種模式,，無非是母公司沒有按規(guī)定的工資薪金全額在母公司層面扣除，子公司因沒有勞動(dòng)合同,，但是扣除了部分工資薪金,。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

母公司先行墊付費(fèi)用，后問子公司收取的社保費(fèi),、公積金,、工資等，在母公司層面收取費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入,。否則母公司發(fā)生的社保,、公積金,、工資等不能母公司層面列支扣除；除非情形4下,，所有費(fèi)用均發(fā)生在母公司,，且不問子公司提取，全由母公司自己承擔(dān),。

子公司,，列支了相關(guān)人員的費(fèi)用，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是無勞動(dòng)合同,，從形式上講列支了與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)人員的費(fèi)用,，有可能調(diào)整。

關(guān)于企業(yè)所得稅問題,，某地稅局答疑：

(一五) 問:母子公司框架下,，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒有與子公司簽訂勞動(dòng)合同,。由于工作害要,，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金,、補(bǔ)貼,，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除?

解答: 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系,，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配,，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除

實(shí)操處理把握原則：一個(gè)人的人員工資社保,，只能在某一家公司單筆列支，不能多次列支,，相互直接提取費(fèi)用需要開具發(fā)票結(jié)算,，確認(rèn)各自的收入和費(fèi)用?；趯?shí)質(zhì)重于形式原則,，主要工作在某地就應(yīng)當(dāng)在某服務(wù)公司列支扣除。不能因?yàn)槟彻咎潛p,，某公司盈利在兩公司內(nèi)來回切換列支,。

個(gè)人所得稅層面：

在A公司或者B公司分開繳納工資和社保公積金，不確定各地社保的結(jié)算方式,，比如杭州不論你繳納的社保公積金基數(shù)有按多少,，必須在個(gè)稅系統(tǒng)錄寫一筆工資薪金。若你的工資是上海發(fā)放的,，最終在個(gè)人所得稅年度匯算清繳的時(shí)候,，多出一筆實(shí)際沒有發(fā)放的虛擬收入,，要并入工資薪金合并扣個(gè)人稅。

增值稅層面：

母公司問子公司提取社保工資福利等費(fèi)用行為,，是否需要繳納增值稅,，是否可以開具增值稅專用發(fā)票，子公司獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能否抵扣增值稅,？這塊實(shí)操比較模糊,。

我們先看下幾個(gè)定義：

勞務(wù)派遣：是指勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，并將勞動(dòng)者派遣到用工單位,，被派遣勞動(dòng)者在用工單位的指揮,、監(jiān)督下從事勞動(dòng)的新型用工形式。

經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)行政部門依法申請(qǐng)行政許可,；經(jīng)許可的,，依法辦理相應(yīng)的公司登記,。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù),。

靈活用工：不同于固定全職,，一般是企業(yè)根據(jù)用人需求，靈活地聘用人才,，雙方并沒有建立正式的全職勞動(dòng)關(guān)系,。

人力資源外包：簡(jiǎn)稱HRO。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去,，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理,，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化

增值稅文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]47號(hào) 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,；也可以選擇差額納稅,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文規(guī)定,，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

增值稅文件規(guī)定總結(jié)：若代繳社保工資行為屬于勞務(wù)派遣可以按全部?jī)r(jià)格全額納稅,，開具增值稅專票；也可以差額納稅,，不得下不得開具專票,。

若屬于人力資源外包服務(wù)，不得開具專票,，可以開具普通發(fā)票,。

筆者這邊看了稅法文件的規(guī)定，也琢磨了勞務(wù)派遣和人力資源外包,、靈活用工的定義,，很明顯母公司為子公司列支工資，提取費(fèi)用開具發(fā)票行為,，不屬于里面的任何一種行為,。故應(yīng)該可以開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

第一：無勞務(wù)派遣資質(zhì),，也未和有勞務(wù)派遣單位簽訂勞動(dòng)合同。

第二：集團(tuán)內(nèi)部人員不存在人力資源外包,，用工人員勞動(dòng)合同一直未變更,，集團(tuán)也未將工作外包第三方處理。

第三：不屬于靈活用工,，員工有真實(shí)的勞動(dòng)合同,，本質(zhì)是集團(tuán)體系內(nèi)，因工作需要,，根據(jù)工作真實(shí)原因調(diào)動(dòng),。

實(shí)操層面：筆者以開具增值稅專票發(fā)票,，按咨詢鑒證服務(wù)，繳納增值稅,，在遇到稅務(wù)檢查時(shí)遇到挑戰(zhàn),，某些人理解為該行為類似于人力資源外包和勞務(wù)派遣之間，不得開具增值稅專用發(fā)票,，得轉(zhuǎn)出,。

對(duì)于這個(gè)問題，大家怎么看,？

財(cái)稅評(píng)論汪道平注：

2017年寧波稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資,、薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資,、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,?！?span style="outline: 0px;line-height: 1.5em;text-indent: 2em;visibility: visible;color: rgb(171, 25, 66);">該派遣員工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系,，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務(wù)行為,，則要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定處理,。

天津稅務(wù)局2019關(guān)于匯算清繳政策有解答：

 9.企業(yè)由第三方公司發(fā)放工資、扣繳個(gè)人所得稅,、代繳社保費(fèi)稅前扣除問題
        （1）企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給第三方公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑合同或協(xié)議以及合法憑證在稅前扣除;
        （2）企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同,，并直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出處理。

 10.母子公司之間人員調(diào)派,，如母公司將人員派到子公司工作,，子公司將該員工工資轉(zhuǎn)到母公司,，再由母公司發(fā)放，該員工工資稅前扣除問題
        母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母公司將員工派到子公司工作,，應(yīng)為母公司向子公司提供勞務(wù),，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅，子公司憑合同或協(xié)議以及合法憑證稅前扣除,。

　《青島市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》規(guī)定：

　?。ㄊ澹﹩枺耗缸庸究蚣芟拢瑔T工與母公司簽訂勞動(dòng)合同,，沒有與子公司簽訂勞動(dòng)合同,。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工,，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金,、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金,、補(bǔ)貼如何扣除,？

　　解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配,，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除,。

　　《浙江省寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定：

　　25,、母公司派人員到子公司服務(wù)，派往人員的勞動(dòng)合同在母公司,，工資也由母公司統(tǒng)一發(fā)放,，子公司無派往人員的工資單，也未申報(bào)個(gè)人所得稅,，只有統(tǒng)一支付母公司的勞務(wù)費(fèi),，但沒有相關(guān)的憑，如何處理,，是否可以稅前扣除,？

　　母子公司之間由于工作需要調(diào)動(dòng)導(dǎo)致職工在子公司工作，但工資由母公司發(fā)放,，職工工資應(yīng)在實(shí)際工作的子公司扣除,，母公司不得扣除。如屬勞務(wù)派遣，應(yīng)簽訂勞務(wù)合同,，憑母公司開具勞務(wù)發(fā)票在子公司扣除,，但職工的社會(huì)保險(xiǎn)可憑相關(guān)印證材料和支付清單在子公司扣除。

河北省稅務(wù)局2021年回復(fù)關(guān)于母子公司之間人員調(diào)配涉及工資薪金涉稅問題的答復(fù)：

答復(fù)內(nèi)容

根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第64號(hào)）規(guī)定：

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）規(guī)定：

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資,、薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資,、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會(huì),、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度,；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),；

（五）有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的。

根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定：

第九條　個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）規(guī)定：

三、關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定

扣繳義務(wù)人的認(rèn)定,，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象,，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人,。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人,，即為扣繳義務(wù)人,。