2018年1月1日,，劉備公司（法人合伙人）,、關(guān)羽（自然人）和張飛（自然人）成立蜀漢有限合伙基金（經(jīng)官方備案為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）,，三個(gè)合伙人各出資100萬(wàn)元資金，累計(jì)300萬(wàn)元,，投資江夏有限責(zé)任公司（注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元）,，占比10%，具有重大影響（另外,，劉琦集團(tuán)持有江夏有限責(zé)任公司90%股權(quán)）,。2018年全年，江夏有限責(zé)任公司取得凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,。同年底,，蜀漢有限合伙基金從江夏有限責(zé)任公司實(shí)際取得分紅50萬(wàn)元。但是,，基于招兵買馬需要,，蜀漢有限合伙基金并沒有實(shí)際分配紅利給劉備、關(guān)羽和張飛三個(gè)合伙人,。

那么,，劉備（法人合伙人）在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否需要確認(rèn)其應(yīng)得的應(yīng)納稅所得額,？蜀漢有限合伙基金層面和法人合伙人劉備公司層面如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？本文將對(duì)此進(jìn)行分析。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第2條規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人,。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。”第3條規(guī)定,，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取先分后稅原則……前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。由此可見,，合伙企業(yè)層面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等,，無(wú)論是否實(shí)際分配給各合伙人，合伙人都應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額中,。因此,，前述案例中,，蜀漢有限合伙基金實(shí)際取得分紅50萬(wàn)元,，雖然并沒有實(shí)際分配16.67萬(wàn)元給法人合伙人劉備。但是,，應(yīng)該按照“先分后稅”原則計(jì)入到劉備公司的應(yīng)納稅所得額中去,。

同時(shí)，最新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類,，2017年版）,，“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）”（見表1）第41行，也體現(xiàn)了前述財(cái)稅政策的要求,。

從企業(yè)所得稅匯算清繳的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）”第41行可以看出，當(dāng)法人合伙人會(huì)計(jì)口徑的賬載金額和所得稅口徑的稅務(wù)金額不一致時(shí),，需要進(jìn)行納稅調(diào)整,，來(lái)解決會(huì)計(jì)口徑和企業(yè)所得稅口徑之間的差異。筆者認(rèn)為,，至少需要注意以下方面的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）法人合伙人對(duì)合伙型私募基金的份額投資不同會(huì)計(jì)處理的涉稅影響

現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有針對(duì)合伙企業(yè)的份額投資的會(huì)計(jì)處理作出專門的規(guī)定,。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第2條明確,，本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）,。這里的企業(yè)是一個(gè)廣義的概念，并沒有特別局限在擁有法人資格的公司,。因此，從原則上考慮,，筆者傾向于法人合伙人對(duì)合伙型私募基金的份額投資,，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—— 長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—— 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

前述案例中，如果法人合伙人（劉備公司）按照類似長(zhǎng)期股權(quán)投資中的權(quán)益法核算蜀漢有限合伙基金份額,，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日蜀漢有限合伙基金并沒有實(shí)際分紅,，但是在法人合伙人劉備賬面上已經(jīng)體現(xiàn)了16.67萬(wàn)元的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那么,，在次年5月底前企業(yè)所得稅匯算清繳上則無(wú)須調(diào)整,；如果法人合伙人（劉備公司）按照成本法核算蜀漢有限合伙基金份額，沒有實(shí)際獲得紅利時(shí),，會(huì)計(jì)上不做處理,，但是按照“先分后稅”原則,，企業(yè)所得稅口徑中認(rèn)可16.67萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額,，則需要納稅調(diào)增，最終也會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)口徑的賬載利潤(rùn)和企業(yè)所得稅口徑認(rèn)可金額不一致的情況,，則需要根據(jù)第41行要求進(jìn)行處理,，解決好會(huì)計(jì)口徑與企業(yè)所得稅口徑的銜接問題；如果法人合伙人（劉備公司）按金融工具相關(guān)準(zhǔn)則處理蜀漢有限合伙基金份額時(shí),，可能出現(xiàn)以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的情形,，也同樣需要作出納稅調(diào)整。

筆者了解到,，部分省份稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始關(guān)注這一問題。2019年2月28日,，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目就“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取先分后稅的原則,，其法人合伙人從有限合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)所得”解答稱：按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳,，若法人合伙人取得的收益已計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的,則預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,；年末仍未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的在匯算清繳時(shí)一并確認(rèn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。由此可見,，法人合伙人對(duì)合伙企業(yè)份額初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方式,，直接影響其企業(yè)所得稅的預(yù)繳和匯算清繳。

最后,，還需要說明的是,，如果合伙企業(yè)法人合伙人按照應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，則在稅務(wù)處理上,，需要相應(yīng)提高法人合伙人持有合伙基金份額的計(jì)稅基礎(chǔ),，將來(lái)實(shí)際分配時(shí)再調(diào)低法人合伙人持有合伙基金份額這一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以避免重復(fù)征稅。

（二）合伙型私募基金層面對(duì)外投資的納稅調(diào)整

合伙型私募基金層面對(duì)外投資,，也存在會(huì)計(jì)口徑和稅法口徑的處理差異,，在具體業(yè)務(wù)操作中也值得我們關(guān)注。2017年5月,，福建稅務(wù)局《12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集（二）》第55個(gè)問答中,，曾經(jīng)有這樣的規(guī)定：我公司是有限公司，作為某個(gè)合伙企業(yè)的合伙人,，該合伙企業(yè)去年有實(shí)際沒有分配的未分配利潤(rùn)（股票公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的）,，我公司是否需要根據(jù)“先分后稅”的原則按照合伙協(xié)議約定的分配比例確認(rèn)收入，調(diào)整應(yīng)納稅所得額,？答復(fù)：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）的規(guī)定,，你公司應(yīng)在“先分后稅”原則按合伙協(xié)議約定的分配比例確認(rèn)收入（無(wú)論是否實(shí)際分配），調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。由此,，不難看出，合伙型私募基金層面對(duì)外股權(quán)/股票投資,，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，選擇按照交易性金融資產(chǎn)核算處理時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日需要結(jié)合股權(quán)/股票投資的公允價(jià)值變動(dòng),，在會(huì)計(jì)層面確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益,，從而影響合伙企業(yè)層面的當(dāng)期損益，最終影響法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額,。

然而,，筆者不太贊同福建稅務(wù)局12366給予的答復(fù)。理由如下：借鑒《企業(yè)所得稅法》第21條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！币虼?，會(huì)計(jì)和稅法在處理口徑上存在差異是客觀允許的。同時(shí),，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第56條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn)、存貨等,，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出,。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。”由此可見,，在企業(yè)所得稅上,，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是以歷史成本主導(dǎo)，不能隨意根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ),。因此,，從企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)來(lái)看，如果是對(duì)外股權(quán)/股票投資,，由于資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益并沒有發(fā)生納稅義務(wù),，也不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。此外,，按照最新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類,，2017年版），“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）”第7行“（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”的填寫要求：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)類項(xiàng)目,，計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額。若第1列≤0,，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額的絕對(duì)值,。若第1列＞0，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1列金額,。我們可以得出結(jié)論：股票公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)口徑的損益并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

綜上所述,，筆者建議的處理方式是,，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）規(guī)定，按照“先分后稅”原則處理合伙企業(yè)層面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得時(shí),，是已經(jīng)發(fā)生所得稅納稅義務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，諸如股票公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，并沒有發(fā)生納稅義務(wù)，會(huì)計(jì)口徑上確認(rèn)損益,，稅法上做納稅調(diào)整即可,。從調(diào)節(jié)機(jī)制來(lái)說，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）明確規(guī)定,，合伙企業(yè)的收入,，減除成本、費(fèi)用和損失后,，按照規(guī)定對(duì)職工薪酬,、廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等特殊支出項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,，得出合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,。此外，根據(jù)2019年最新的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)附件5）第12行“四,、納稅調(diào)整增加額”和第37行“五,、納稅調(diào)整減少額”等也明確了合伙企業(yè)層面存在會(huì)計(jì)和稅法口徑的差異的調(diào)整機(jī)制。因此,，合伙企業(yè)層面的會(huì)計(jì)利潤(rùn)并不一定就是最終的應(yīng)納稅所得額,，可以借鑒企業(yè)所得稅等法律法規(guī)的相關(guān)要求，來(lái)判定相關(guān)來(lái)源或形式的經(jīng)營(yíng)所得等涉及的納稅義務(wù)是否實(shí)際已經(jīng)發(fā)生,。

（三）有限合伙制基金取得的股票股利隱藏的法人合伙人涉稅風(fēng)險(xiǎn)

筆者了解到,，有限合伙制私募基金對(duì)外股權(quán)投資，被投資企業(yè)經(jīng)常會(huì)做“高送轉(zhuǎn)”的股息紅利分配方案,，然而,，由于分配股票股利時(shí)，有限合伙制私募基金產(chǎn)品并沒有實(shí)際拿到錢,，在私募基金產(chǎn)品的法人合伙人層面,，也存在未繳納企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。”由此可見,，無(wú)論是現(xiàn)金股利或股票股利,，只要是被投資方做出了利潤(rùn)分配決定,，投資方層面已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)。同時(shí),，在具體計(jì)算股票股利涉及的應(yīng)納稅所得額時(shí),，國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文第11條明確，“股份制企業(yè)在分配股息,、紅利時(shí),，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅利）,，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,，按利息、股息,、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”,。基于此,，筆者認(rèn)為,，有限合伙制私募基金對(duì)外股權(quán)投資時(shí)，如果被投資企業(yè)發(fā)放股票股利,，私募基金的管理人應(yīng)及時(shí)告知法人合伙人相關(guān)分紅信息,，法人合伙人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。同時(shí),，居民企業(yè)通過合伙企業(yè)間接對(duì)外投資，取得被投資企業(yè)的股息,、紅利所得不可以享受《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益”免稅的稅收優(yōu)惠，因?yàn)槠湎薅ㄔ谥苯油顿Y范疇,。例如,，前述案例中，如果2018年底江夏有限責(zé)任公司（每股票面金額1元）推出“每10股送10股”的分配方案,，則在蜀漢有限合伙基金層面獲得300萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)所得,；而在合伙人層面，法人合伙人劉備需要在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳中,，按照協(xié)議約定的分紅比例調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,。

由于法人合伙人與被投資企業(yè)之間隔著有限合伙私募基金這一“透明體”，加上股票股利本身沒有資金的流動(dòng),，法人合伙人經(jīng)常容易忽略其中潛在的風(fēng)險(xiǎn),，尤其是被投資企業(yè)已經(jīng)上市，有限合伙制私募基金持有的上市公司股份在解禁前,，經(jīng)常出現(xiàn)“高送轉(zhuǎn)”分紅方案時(shí)，法人合伙人更應(yīng)該注意相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合伙型私募基金產(chǎn)品“嵌套”時(shí)的法人合伙人納稅難題

如果合伙型私募基金產(chǎn)品存在兩層或以上嵌套關(guān)系時(shí),，法人合伙人可能更難以處理相關(guān)所得稅事項(xiàng),。例如投資鏈條為：法人合伙人劉備—— 蜀漢有限合伙基金—— 東漢有限合伙基金—— 江夏有限責(zé)任公司。按照財(cái)稅[2008]159號(hào)文的一般思路,，東漢有限合伙基金層面的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，應(yīng)按照“先分后稅”原則，按照協(xié)議約定分紅比例分配給蜀漢有限合伙基金,，再由蜀漢有限合伙基金按照協(xié)議約定分紅比例分配給法人合伙人劉備,，由最頂層的法人合伙人劉備公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)繳納企業(yè)所得稅。然而,，如果東漢有限合伙基金并未實(shí)際分配紅利給蜀漢有限合伙基金或者僅僅是江夏有限責(zé)任公司發(fā)放股票股利時(shí),，讓法人合伙人劉備繳納企業(yè)所得稅似乎有不小難度。

因此,，筆者認(rèn)為,，頂層的法人合伙人與底層基礎(chǔ)資產(chǎn)之間的距離間隔越遠(yuǎn)，嵌套關(guān)系越多,，信息溝通障礙越大,。在具體操作層面，法人合伙人可能也不知道自身有多少應(yīng)該分得的應(yīng)納稅所得額,，這其中就蘊(yùn)含重大涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

（五）合伙型私募基金產(chǎn)品虧損的彌補(bǔ)

法人合伙人持有合伙型私募基金份額的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,，例如可供出售金融資產(chǎn),、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他非流動(dòng)資產(chǎn),、長(zhǎng)期投資等等,，在持有期間，如果合伙型私募基金產(chǎn)品虧損,，能夠抵扣法人合伙人自身的應(yīng)納稅所得稅嗎,？財(cái)稅[2000]91號(hào)文第14條明確：“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ),，下一年度所得不足彌補(bǔ)的,，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年,。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)?！迸c此同時(shí),，財(cái)稅[2008]159號(hào)文第5條也明確規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利,?！庇纱丝梢姡匣锲髽I(yè)本身是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,，其虧損應(yīng)該由將來(lái)自身的經(jīng)營(yíng)所得來(lái)彌補(bǔ),，不能將虧損分配給合伙人。

與此同時(shí),，法人合伙人持有的合伙型私募基金產(chǎn)品份額,，在持有環(huán)節(jié)出現(xiàn)減值跡象，并且法人投資者可能已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。然而,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。因此,，前面計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅上不予認(rèn)可，需要作納稅調(diào)整處理,。只有等到將來(lái)合伙型私募基金產(chǎn)品清盤注銷或者法人合伙人轉(zhuǎn)讓私募基金產(chǎn)品份額時(shí),，根據(jù)實(shí)際獲得的轉(zhuǎn)讓收益減去資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，做資產(chǎn)損失處理,。與此同時(shí),，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）要求，法人合伙人向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，由法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>

（六）法人合伙人享受的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

近年來(lái),，我國(guó)先后在全國(guó)范圍內(nèi)（前期試點(diǎn)）實(shí)施了有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接股權(quán)投資在未上市的中小高新技術(shù)企業(yè),、初創(chuàng)科技型企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。其中,，以投資初創(chuàng)科技型企業(yè)為例,，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]55號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）兩個(gè)文件明確規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

在滿足合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的前提條件下,，法人合伙人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),，需要同時(shí)兼顧兩個(gè)方面：（1）法人合伙人基于合伙協(xié)議約定等能夠從合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中分得的應(yīng)納稅所得額的金額，這里強(qiáng)調(diào)是按照“先分后稅”原則下,，法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)當(dāng)分得的應(yīng)納稅所得額,，而并不是實(shí)際分配；（2）法人合伙人通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例能夠抵扣分得的應(yīng)納稅所得額,，包括但不限于本年新增的可抵扣投資額、本年可抵扣投資額,、本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額,、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額等，這其中還包括法人合伙人投資多個(gè)合伙型私募基金的合并計(jì)算問題,。此時(shí),，法人合伙人需要根據(jù)《企業(yè)所得稅年納稅申報(bào)表》 （A類，2017年版）中的“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（A107030）”第二部分“通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行詳細(xì)納稅申報(bào),，以便及時(shí),、充分享受企業(yè)所得稅上的稅收優(yōu)惠。

最后,，特別提示的是,，有限合伙制私募基金相關(guān)利益主體的會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策存在諸多未明確事項(xiàng)，對(duì)于有限合伙制私募基金的管理人而言,，需要及時(shí)關(guān)注最新的財(cái)稅政策變化動(dòng)態(tài),，及時(shí)向財(cái)稅部門反饋實(shí)際業(yè)務(wù)操作中疑難問題，并與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)保持密切溝通,，以盡量規(guī)避相關(guān)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn),。同時(shí)，也期待我國(guó)財(cái)稅部門能夠盡快規(guī)范完善有限合伙制私募基金相關(guān)的財(cái)稅政策,。