個稅法：個體工商戶業(yè)主的個人所得稅（三）

五、核定征收

關于核定征收總局級的部門規(guī)章只有《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）,，規(guī)定較為籠統(tǒng),，操作性不強。為此,，各地省級稅局對此作了進一步明確,。這里選取天津、海南兩地的規(guī)定,，對個體工商戶業(yè)主的個人所得稅核定征收制度,，做一簡要介紹,。

（一）天津市規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局天津市稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局天津市稅務局公告2018年第30號）規(guī)定,，主要內容如下：

1、滿足《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定條件的個體工商戶業(yè)主,、個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)個人合伙人以及從事其他生產、經營活動的個人,，核定征收個人所得稅,。

2、兩種方式

1）定期定額征收方式

達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶,、個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)，可以采用定期定額征收方式,。

采用定期定額征收方式的,，其應納稅額的計算公式如下：應納稅額=核定收入總額×核定征收率，核定收入總額為不含增值稅收入額,。

2）采用核定應稅所得率征收方式

不符合查賬征收個人所得稅條件,，且不符合上述定期定額征收條件的納稅人，可采用應稅所得率征收方式。

實行核定應稅所得率征收個人所得稅的,，應納稅所得額的計算公式如下:應納稅所得額=收入總額×應稅所得率,，應納稅額=應納稅所得額×個人所得稅稅率-速算扣除數(shù)。

3,、除對代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶,、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)依照《國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）規(guī)定按開票金額的1.5%預征個人所得稅外，其他納稅人代開發(fā)票時不再預征“經營所得”個人所得稅,。

4,、定期定額戶在定額執(zhí)行期結束后三個月內，應當以該期每月（季）實際發(fā)生的經營額,、所得額向稅務機關申報,，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的,，按定額繳納稅款,。

5、小結

1）核定征收方式分為兩種：定期定額,；核定應稅所得率,。

2）定期定額=定收入總額+定征收率

3）核定應稅所得率=申報收入金額+定應稅所得率。

4）定期定額戶實行“保底消費”,。

（二）海南省

根據(jù)《國家稅務總局海南省稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2018年第15號）規(guī)定,，主要內容如下：

1、附征率方式

不符合查賬征收條件的個體工商戶業(yè)主,、未辦理個體工商戶注冊登記但取得生產,、經營所得的自然人，其經營所得采用定額方式征收個人所得稅,。應納稅額計算公式：應納稅額=應稅收入×附征率,。上款所稱的應稅收入是核定的收入總額或納稅人申請開具發(fā)票的金額。

2,、應稅所得率方式

不符合查賬征收條件的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者,、企事業(yè)單位承包承租經營者，其經營所得采用核定應稅所得率方式征收個人所得稅,。應納稅額計算公式：應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率,，或者應納稅所得額=成本費用支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率，應納稅額=應納稅所得額×經營所得5級累進稅率,。上款所稱的應稅收入是每一納稅年度的收入總額,，成本費用支出額是每一納稅年度的成本費用支出總額。

4,、小結

1）核定征收方式也分為兩種：附征率方式+應稅所得率方式

2）核定附征率方式=核定收入+核定附征率

3）核定應稅所得率=申報收入或成本金額+核定應稅所得率

（三）總結

1,、核定征收政策總體原則一致,，但操作細節(jié)不一樣?；痉梢罁?jù)就是《稅收征收管理法》第三十五條和16號國家稅務總局令,。但具體適用標準有較大差異。

2,、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）雖名為“定期定額”但實際應包括定期定額和應稅所得率兩種方式,。

3、定期定額方式與附征率方式相同,，都是既核定收入,，又通過確定的征收率（附征率）進而核定稅額。

4,、要想了解個體戶業(yè)主經營所得核定征稅具體規(guī)定,，還是得“走近”至各省級稅局的具體才行。