|
第一章 政策要點 一,、享受主體 （一）財稅〔2015〕119號規(guī)定的研發(fā)費加計扣除政策 會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。 （二）財稅〔2017〕34號規(guī)定的提高科技型中小企業(yè)加計扣除比例政策 科技型中小企業(yè),，具體是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動,，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉(zhuǎn)化為高新技術產(chǎn)品或服務,，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
二,、優(yōu)惠內(nèi)容 （一）企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。按照《財政部,、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定,，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。 （二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除,。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),，數(shù)字動漫,、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）,、風景園林工程專項設計,；工業(yè)設計、多媒體設計,、動漫及衍生產(chǎn)品設計,、模型設計等。 （三）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，在2017年1月1日至2019年12月31日期間,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三,、享受條件 （一）研發(fā)活動的定義 研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術,、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動,。
（二）不適用加計扣除的活動包括： 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級,。 2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務或知識等,。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4.對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務,、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變,。 5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析,、維修維護。 7.社會科學,、藝術或人文學方面的研究,。 8.法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,，不得計算加計扣除,；已計入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除,。
（三）不適用加計扣除政策的行業(yè)包括： 住宿和餐飲業(yè),、煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、娛樂業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)。 不適用加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),，是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。上述行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入占50%（含）以下的,，可按規(guī)定備案申報享受加計扣除政策。 上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準,，并隨之更新,。 注意：“不適用加計扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計扣除的活動”在含義上存在差異?！安贿m用加計扣除政策的行業(yè)”是對不得享受加計扣除政策行業(yè)的完全列舉,，即列舉之外行業(yè)的相關企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計扣除政策,，是“非此即彼”的關系,。而“不適用加計扣除的活動”是對不得享受加計扣除政策活動的不完全列舉，并非指列舉之外的活動都是符合政策條件的研發(fā)活動,，而僅僅是對“研發(fā)活動”范疇的輔助說明,，在判定企業(yè)從事活動是否可適用加計扣除政策時，應根據(jù)財稅〔2015〕119號有關研發(fā)活動的基本定義進行判斷,。 1.不適用加計扣除政策行業(yè)業(yè)務收入 企業(yè)從事多項上述行業(yè)業(yè)務的,，在主營業(yè)務判定時，應根據(jù)企業(yè)當年取得的上述行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定,，具體金額可根據(jù)企業(yè)收入明細賬中對應的上述行業(yè)業(yè)務收入合計數(shù)確認,。 2.收入總額 按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，包括銷售貨物收入,，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權使用費收入，接受捐贈收入,，其他收入,。其中，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項,、已作壞賬損失處理又收回的應收款項,、債務重組收入,、補貼收入、違約金收入,、匯兌損益等,。 收入總額的確認應注意總額計算的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入,，重點關注稅會收入確認差異及調(diào)整情況,。 收入總額應分別從會計上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入,、投資收益,、財務費用等科目進行分析確認： （1）營業(yè)收入 會計報表《利潤表》“營業(yè)收入”欄。 （2）營業(yè)外收入 通過會計報表《利潤表》“營業(yè)外收入”,、“營業(yè)外支出”欄分析確定,。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會計核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益,，即轉(zhuǎn)讓收入扣除成本,、費用后的固定資產(chǎn)清理的余額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出），但轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入應按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的全部價款確定,，應注意區(qū)分,；又如，企業(yè)長期股權投資會計上采取權益法核算的,，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認的營業(yè)外收入,，應予以剔除。 （3）投資收益 納稅人的對外投資在會計上可以通過多種形式體現(xiàn),，如長期股權投資,、交易性金融資產(chǎn)、短期投資,、長期債券投資等,，對納稅人以各種形式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)企業(yè)會計報表《利潤表》“投資收益”項目以及企業(yè)投資收益明細賬按稅法規(guī)定分析確定,。需要注意的是：①轉(zhuǎn)讓收入與轉(zhuǎn)讓所得不能混淆,，會計上將轉(zhuǎn)讓所得計入投資收益，而收入總額口徑中的投資收益按轉(zhuǎn)讓收入確定,。②會計上對長期股權投資可以采用成本法和權益法核算,，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，稅收上均應按稅法規(guī)定確認收入,，即股息,、紅利等權益性投資收益均應按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；處置長期股權投資收入均應按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn),。 （4）利息收入 會計報表《利潤表》“財務費用”欄,。應注意利息收入不等于會計報表中體現(xiàn)的財務費用，應為企業(yè)會計核算中財務費用的貸方發(fā)生額,，分析判斷企業(yè)利息收入與財務費用是否符合邏輯關系,，例如，當財務費用小于等于零時,，利息收入應大于等于財務費用絕對值。 （5）視同銷售收入 由于視同銷售（營業(yè)）收入反映會計處理不確認收入,，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額,，因此在會計報表上很難通過某一具體科目集中體現(xiàn)。 對于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，應按規(guī)定視同銷售并確認收入：①用于市場推廣或銷售,；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利,；④用于股息分配,；⑤用于對外捐贈。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)移送他人的情形,，除另有規(guī)定外,，按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認銷售收入。 （6）未按權責發(fā)生制原則確認的收入 對于會計處理按權責發(fā)生制確認收入,、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整的項目,，主要包括跨期收取的租金、利息,、特許權使用費收入,、以分期收款方式銷售貨物、企業(yè)執(zhí)行持續(xù)時間超過12個月的建造合同,、政府補助收入項目等,。 （7）銷售折扣、折讓和退回 對于發(fā)生銷售折扣,、折讓和退回行為的企業(yè),，應關注其銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果折扣額另開發(fā)票的,，不論其在財務上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額。若企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的,，在會計處理上將折讓和退回時間發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后至年度財務報告批準報出前的折讓和退回,，通過“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整的，該部分應進行納稅調(diào)整。 （8）不征稅收入 不征稅收入包括：①財政撥款,，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位,、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定的除外,。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,。其中行政事業(yè)性收費是指行政事業(yè)性收費,，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準,，在實施社會公共管理,，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中,，向特定對象收取并納入財政管理的費用,；政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定,，代政府收取的具有專項用途的財政資金,。③國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的,，由國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 可以作為不征稅收入的專項用途財政性資金是指,，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的同時符合以下條件的財政性資金： ①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件,； ②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門資金管理辦法或具體管理要求； ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,。 上述不征稅收入用于支出所形成的費用不得在計算應納稅所得額時扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除,。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后在 5 年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額,；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,，允許在計算應納稅所得額時扣除。 3.減除的不征稅收入 需要注意的是,，企業(yè)取得的專項用于研發(fā)的財政資金（比如符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款,，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算的），作為不征稅收入處理,，則相關支出不能稅前扣除,，亦不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,。 另外，企業(yè)填報的不征稅收入應符合不征稅收入的要求并進行單獨核算,。計算比例時可予以減除的不征稅收入,，應為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進行申報處理的部分；企業(yè)未作為不征稅收入處理的,，不應從收入總額中減除,。 4.減除的投資收益 從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉(zhuǎn)讓所得,。 5.研發(fā)費用發(fā)生當年,，指研發(fā)項目相關費用實際發(fā)生計入損益或無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。屬于研究階段按費用化的,，為研發(fā)支出計入企業(yè)當期損益的年度,；屬于開發(fā)階段進行資本化的，為按規(guī)定將該無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度,。
四、允許加計扣除的研發(fā)費用 可加計扣除的研發(fā)費用范圍包括： （一）人員人工費用：可加計扣除的人員人工費用包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用,。 1.直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員（主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員）,、技術人員（具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗,，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員）,、輔助人員（參與研究開發(fā)活動的技工）。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員,、技術人員,、輔助人員。 2.接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè),，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 3.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出,。 4.直接從事研發(fā)活動的人員,、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除,。 例如，假設A企業(yè)管理人員張三,，在作為RD1,、RD2兩項研發(fā)項目負責人的同時從事企業(yè)日常管理，張三當年的工資薪金50萬元,。企業(yè)張三工作活動用時情況有記錄：2017年度工作總工時1500小時,其中日常管理活動500小時,，研發(fā)1000小時（其中RD1項目500小時，RD2項目500小時）,。 在計算該企業(yè)2017年度可加計扣除的研發(fā)支出時,，日常管理活動對應的50×（500/1500）=16.67萬元不得加計扣除，余下的33.33萬元在RD1,、RD2項目間按工時進行分配,，可加計扣除的研發(fā)支出分別為16.67萬元、16.67萬元,。 （二）直接投入費用：指研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費,；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護,、調(diào)整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備租賃費。 1.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備,，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。 2.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除,。 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,，不足沖減的,，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。 （三）折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費,。 1.用于研發(fā)活動的儀器,、設備，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除,。 2.折舊費用執(zhí)行加速折舊的有關規(guī)定 （1）2016年度匯算清繳規(guī)定 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的,，在加計扣除時就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊,、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額,。 （2）2017年度及以后年度匯算清繳規(guī)定 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 例如,，A企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2015年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備,，會計處理按8年折舊,，2016年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,，2016年折舊額200萬元,。此時會計折舊額小于稅收折舊額，則： 2016年度匯算清繳申報加計扣除政策時,，企業(yè)僅可就其會計處理的150萬元計算加計扣除75萬元,。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器,、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。 2017年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時,，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元,。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器,、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元,，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額,。 簡要概括即：2016年度稅收與會計折舊取其孰小,；2017年度及以后年度以稅收折舊為準,。 （四）無形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動的軟件、專利權,、非專利技術（包括許可證,、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用,。 1.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。 2.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除,。 具體計算方式同“折舊費用”部分,。 （五）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費：指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定,、新藥研制的臨床試驗,、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用,。 （六）其他相關費用：指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費,、資料翻譯費,、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估,、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費,、注冊費,、代理費，差旅費,、會議費,、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,。其他相關費用限額＝允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/（1-10%）。 例如：假設A企業(yè)2017年度進行研發(fā)項目,，其中： 1.甲項目發(fā)生研發(fā)費用100萬元,，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，則甲項目的其他相關費用限額=（100-12）×10%/（1-10%）=9.78萬元,，實際發(fā)生數(shù)12萬元超過了限額，則甲項目“其他相關費用”項僅可按9.78萬元計算,，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計97.78萬元（100-12+9.78=97.78）,。 2.乙項目發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元,，乙項目的其他相關費用限額=（100-8）×10%/（1-10%）=10.22萬元,，實際發(fā)生數(shù)8萬元未超過限額，則乙項目“其他相關費用”項按實際發(fā)生額8萬元計算,，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計100萬元,。
五、委托研發(fā) （一）委托研發(fā)的定義 委托研發(fā)是指委托他人進行的研發(fā),。委托方以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權或使用權,。委托項目的特點是受委托方支配,，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。享受加計扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權的研發(fā),。委托項目的特點是受委托方支配,，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。 （二）委托研發(fā)的稅法規(guī)定 1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照實際支付給受托方的費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,。受托方不得再進行加計扣除。 2.委托個人研發(fā)的,，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除,。 3.委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定；委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,，受托方應向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況,。 例如，A企業(yè)2017年委托其關聯(lián)企業(yè)B進行研發(fā),，實際支付費用合計100萬元,。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元,。2017年,，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況,。 4.2016-2017年度匯算清繳時,，企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除,。其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。 自2018年度匯算清繳起,，委托境外（不包括委托境外個人,，下同）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。 例如,，A企業(yè)2018年度委托不存在關聯(lián)關系的境外B企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生支出5億元,，A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用合計4.5億元，則A企業(yè)于2018年度匯算清繳時，應按5×80%=4億元計入其委托境外研發(fā)費用,；同時,，A企業(yè)的委托境外研發(fā)費用僅可在境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二限額（4.5×2/3=3億元）內(nèi)加計扣除，故A企業(yè)該年度允許加計扣除的境外研發(fā)支出為3億元,。 （二）委托研發(fā)合同 對委托研發(fā)的項目,，委托方應與受托方簽訂委托開發(fā)合同。其中,，委托境內(nèi)機構或個人研發(fā)的合同由受托方于科技主管部門進行登記,，委托境外進行研發(fā)活動由委托方于科技行政主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同,，不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策,。合同可參照《科學技術部關于印發(fā)<技術合同示范文本>的通知》（國科發(fā)政字〔2001〕244號）之附件1《技術開發(fā)（委托）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質(zhì)性要素,，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的,，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送,。
六,、合作研發(fā)管理 （一）合作研發(fā)的定義 合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其它企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術,、人力,，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目,。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權,，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的,，由合作研發(fā)人共同所有,。值得注意的是，這里的合作是指直接產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動,，而不是其他性質(zhì)的活動,，如提供咨詢意見、物質(zhì)條件,，或者進行其他輔助活動等,。 涉及到與外省市企業(yè)以及境外企業(yè)合作開發(fā)的情況，合作開發(fā)協(xié)議或者合同中一定要明確合作各方的權利義務和成果歸屬,，作為享受稅收研發(fā)費用加計扣除的依據(jù)和無形資產(chǎn)成果管理攤銷的重要判斷標準。 （二）合作研發(fā)合同 合作研發(fā)合同可參照《科學技術部關于印發(fā)<技術合同示范文本>的通知》（國科發(fā)政字〔2001〕244號）之附件2《技術開發(fā)（合作）合同》（樣式）編制,，但凡企業(yè)研發(fā)項目合同具備技術合同登記的 實質(zhì)性要素,，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記,，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送,。 （三）合作研發(fā)的稅法規(guī)定 合作研發(fā)由合作各方就自身承擔費用分別加計扣除,。
七、集中研發(fā)管理 （一）集中研發(fā)的定義 集中研發(fā)指集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術要求高,、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔,，或者研發(fā)力量集中在集團公司,、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的研發(fā)項目進行集中研發(fā)。優(yōu)點是由于可將集團中的資源,、技術,、人力進行整合、統(tǒng)籌管理,，不易受業(yè)務工作的限制,，開發(fā)水平較高，系統(tǒng)整體較為優(yōu)化,。 （二）集中研發(fā)的稅法規(guī)定 集中研發(fā)在收益成員企業(yè)間合理分攤加計扣除,。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔2015〕119號文規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用,，按照權利和義務相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法,，在受益成員企業(yè)間進行分攤,，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。 企業(yè)集團應提供集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表,，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料。相關協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務,、費用分攤方法等內(nèi)容,。如不能提供集中研究開發(fā)項目的決算表及分攤表等關鍵資料，研究開發(fā)費用不得加計扣除,。
八,、其他事項的處理 （一）作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷,。 （二）企業(yè)取得的政府補助,，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額,。 例如,，A企業(yè)2017年度發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元,，未進行相應的納稅調(diào)整,，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。 （三）特殊收入的扣減 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算,。 （四）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,，其資本化的時點與會計處理保持一致。 （五）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策,。 九,、追溯享受政策相關規(guī)定 追溯享受，是指企業(yè)追溯期內(nèi)的符合條件研發(fā)費用由于各種原因作為一般性研發(fā)費用處理,，應享未享加計扣除優(yōu)惠,，對于此類研發(fā)費用可在3年內(nèi)按其金額的50%進行追溯加計扣除或攤銷。
十,、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策規(guī)定 （一）享受條件 科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件： 1.在中國境內(nèi)（不包括港,、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè),。 2.職工總數(shù)不超過500人,、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元,。 3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止,、限制和淘汰類。 4.企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全,、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法,、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單,。 5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分,，且科技人員指標得分不得為0分。 符合上述前4個條件的企業(yè),，若同時符合下列條件中的一項,，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件： （1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書； （2）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵,，并在獲獎單位中排在前三名,； （3）企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構,； （二）入庫流程 科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施,、科技部服務監(jiān)督的工作模式。 1.企業(yè)對照《科技部,、財政部,、國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號，以下簡稱《評價辦法》）自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件,，認為符合條件的,，可自愿在“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”（以下簡稱服務平臺）上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》（見附件1-3）,。 2.各省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認,。內(nèi)容不完整的，在服務平臺上通知企業(yè)補正,。信息完整且符合條件的,，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。 3.公示無異議的企業(yè),，納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”并在服務平臺公告,；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理,。 4.省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號（以下簡稱“登記編號”）,。 5.已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價,，仍符合條件的,，由省級科技管理部門按規(guī)定程序辦理。 6.已入庫企業(yè)發(fā)生更名或與評價指標有關的重大變化的,，應在三個月內(nèi)通過服務平臺填報變化情況,。 7.已入庫企業(yè)有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發(fā)生年度登記編號并在服務平臺上公告： （1）企業(yè)發(fā)生重大變化,，不再符合第二章規(guī)定條件的,； （2）存在嚴重弄虛作假行為的； （3）發(fā)生科研嚴重失信行為的,； （4）發(fā)生重大安全,、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的； （5）被列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單的,； （6）未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的,。 （三）管理規(guī)定 1.企業(yè)取得科技型中小企業(yè)登記編號的，可按規(guī)定享受提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策（以下簡稱科技型中小企業(yè)75%加計扣除政策）,。其中,，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的,，其登記編號第11位（左數(shù)，下同）為0,；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的,，其登記編號第11位為A；入庫年度當年成立的,，其登記編號第11位為0,。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策（科技型中小企業(yè)75%加計扣除政策）,。 2.企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的,，其匯算清繳年度不得享受科技型中小企業(yè)75%加計扣除政策。 3.科技型中小企業(yè)申報享受科技型中小企業(yè)75%加計扣除政策時,，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類,，2017年版）》之表A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中“科技型中小企業(yè)登記編號”欄次。 4.因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè),，相應年度不得享受科技型中小企業(yè)75%加計扣除政策,，已享受的應補繳相應年度的稅款。
第二章 主要政策依據(jù) 一,、稅收政策規(guī)定 （一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條 （二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條 （三）《財政部,、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） （四）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號） （五）《財政部,、稅務總局,、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號） （六）《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號） （七）《科技部、財政部,、國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號） （八）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號） （九）《財政部,、稅務總局、科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號） （十）《科技部,、國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)政〔2018〕11號） （十一）《財政部,、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
二,、優(yōu)惠事項辦理規(guī)定 （一）《關于進一步明確研究開發(fā)費用加計扣除有關事項的通知》（渝財稅〔2016〕51號） （二）《科學技術部,、財政部、國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號） （三）《關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（渝科委發(fā)〔2017〕99號） （四）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）
三,、會計核算有關規(guī)定 （一）《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號—存貨>等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號） （二）《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計準則—應用指南>的通知》（財會〔2006〕18號） （三）《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第10號—研究與開發(fā)》（財會〔2010〕11號） （四）《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號） （五）《關于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第16號——政府補助>的通知》（財會〔2017〕15號）
第三章 辦理流程 一,、企業(yè)應按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,；同一個研發(fā)項目的 資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬,。 二、于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查,。 三,、年度匯算清繳時自行判別是否符合優(yōu)惠條件,。符合條件的可自行計算優(yōu)惠金額，并通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表享受優(yōu)惠,。 四,、完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,，以備稅務機關核查,。當年度有多個研發(fā)項目的，應當按照項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料,。企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任,。其留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年,。 五、若主管稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的研究開發(fā)項目有異議,，企業(yè)應在接收到稅務機關出具的《研究開發(fā)項目異議告知書》后,，應登錄重慶市科技主管部門網(wǎng)站上傳鑒定所需有關資料。
第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料 一,、主要留存?zhèn)洳橘Y料 （一）自主,、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主,、委托,、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； （二）自主,、委托,、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； （三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托,、合作研究開發(fā)項目的合同,； （四）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備,、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）,； （五）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料,； （六）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表,； （七）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/span> 若企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動的,，還應將以下資料留存?zhèn)洳椋?/span> （一）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù),； （二）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。 二,、上傳科技部門鑒定所需資料 （一）,、（二）,、（三）項與留存?zhèn)洳橘Y料一致。 （四）支撐證明材料（企業(yè)根據(jù)項目情況選擇提供）： 1.在其它部門立項的研究開發(fā)項目的立項證明文件,。 2.項目（階段）測試報告,。 3.項目（階段）研究成果證明、項目樣品試制報告,、新產(chǎn)品檢測報告,。 4.知識產(chǎn)權證明。 5.高新技術產(chǎn)品,、重點新產(chǎn)品證明,。 6.臨床研究進展報告、臨床研究批件,、新藥證書,。 7.新工藝實質(zhì)性改進的對比證明數(shù)據(jù)，產(chǎn)品性能指標或行業(yè)標準,、行業(yè)先進水平的說明,。 8.其它證明材料。
第五章 企業(yè)研發(fā)費用的核算管理 一,、研發(fā)費用會計核算有關規(guī)定及解析 （一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分 《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查,。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料,、裝置,、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,，應當于發(fā)生時計入當期損益,；同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： （目前,，我國會計準則關于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式,。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際情況準確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細,、合理的有力證據(jù),。而《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除,；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除,。應注意稅會差異之間的調(diào)整,。） 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性,。 （企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術上是否具有可行性，應當提供相關證據(jù)和材料,，如企業(yè)已完成了研發(fā),、測試等全部環(huán)節(jié)，該項資產(chǎn)已能夠達到預期的所有功能,。） 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,。 （企業(yè)應具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。） 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性,。 （企業(yè)應區(qū)分該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的形式：對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的,，應證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入；對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的,，應證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟利益流入。） 4.有足夠的技術,、財務資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn),。 （企業(yè)應有確鑿證據(jù)證明完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的技術能力,、財務基礎及其他資源。） 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。 （企業(yè)應對開發(fā)活動的支出單獨核算,。對于同時從事多項開發(fā)活動而無法在各項目間合理分配，以及無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出,，應進行費用化計入當期損益,。） 實務中，對研發(fā)費用資本化判斷條件及佐證材料包括： 1.開發(fā)項目技術方案已經(jīng)過技術團隊進行充分論證并通過,。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告,、公司立項評審會議紀要等。 2.管理層已經(jīng)批準開發(fā)項目立項申請報告,。佐證材料包括：開發(fā)項目立項申請書,、管理層會議批準文件等。 3.開發(fā)項目已經(jīng)充分地進行前期市場調(diào)研,，說明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力,，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告,、公司立項評審會議紀要等,。 4.有足夠的技術和資金支持,，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)模化生產(chǎn),。佐證材料包括：經(jīng)批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算,、開發(fā)團隊、技術路線等）,。 5.開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集,。佐證材料包括：開發(fā)項目會計核算賬簿、項目支出統(tǒng)計臺賬等,。 （二）研發(fā)費用的范圍 《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)定的研發(fā)費用包括： 1.研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。 2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資,、獎金,、津貼、補貼,、社會保險費,、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 （與研發(fā)費用加計扣除歸集口徑相比,，強調(diào)“在職”人員,，且包含了研發(fā)人員的獎金、津補貼等未列入加計扣除范圍的費用） 3.用于研發(fā)活動的儀器,、設備,、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用,。 （研發(fā)費用加計扣除歸集口徑不包含房屋的折舊或租賃費用） 4.用于研發(fā)活動的軟件,、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用,。 5.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費,，樣品,、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等,。 6.研發(fā)成果的論證,、評審、驗收,、評估以及知識產(chǎn)權的申請費,、注冊費、代理費等費用。 7.通過外包,、合作研發(fā)等方式,，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用,。 （研發(fā)費用加計扣除歸集口徑規(guī)定,，委托研發(fā)支出僅可按實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)計入委托方。） 8.與研發(fā)活動直接相關的其他費用,，包括技術圖書資料費,、資料翻譯費、會議費,、差旅費,、辦公費、外事費,、研發(fā)人員培訓費,、培養(yǎng)費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費用等,。 （與研發(fā)費用加計扣除歸集口徑相比多列舉了辦公費、外事費,、研發(fā)人員培訓費,、培養(yǎng)費，且未規(guī)定歸集限額,。同時,，按照總局2017年40號公告規(guī)定,，職工福利費,、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可按規(guī)定歸集入其他相關費用計算加計扣除） 此外,，財稅〔2015〕119號規(guī)定的可加計扣除研發(fā)費用中還包括新產(chǎn)品設計,、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗費等,，上述費用于財企〔2007〕194號未列舉,。 （三）研發(fā)準備金的提取 《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度,，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求,，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要,，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）,。 （對按財企〔2007〕194號規(guī)定計提了研發(fā)準備金的企業(yè)，在季度預繳時，應按會計規(guī)定核算的利潤總額申報納稅,。年度匯算清繳時,，當年計提而未實際支出的研發(fā)準備金，應進行納稅調(diào)整,，不得在稅前扣除且不得用于計算加計扣除,。） 二、研發(fā)費用的財務管理與會計核算 （一）研發(fā)前期準備 1.研發(fā)項目的立項管理 （1）研發(fā)項目立項前調(diào)研 在研發(fā)項目立項前,，企業(yè)研發(fā)部門須進行項目立項調(diào)研,。項目立項調(diào)研的主要任務包括：論證該項目領域技術（或產(chǎn)品）的技術發(fā)展方向和動向、市場動態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項目的技術優(yōu)勢,、可行性等,。 （2）編制研發(fā)項目可行性研究報告 在立項調(diào)研結束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告,?？尚行匝芯繄蟾鎯?nèi)容應包括項目概況、市場需求,、主要研究內(nèi)容,、預期目標、實施方案,、項目預算等內(nèi)容,。 企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構和人員成立評估委員會進行項目評估論證，對技術研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估,。技術研發(fā)部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯,。經(jīng)評估后，委員會對該可行性研究報告作出可行或不可行的意見,。 （3）研發(fā)項目的立項審批 經(jīng)評估可行的可行性研究報告,，技術研發(fā)部門及時提交立項申請。研究項目應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批,，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策,。審批過程中，應當重點關注研究項目促進企業(yè)發(fā)展的必要性,、技術的先進性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性,。根據(jù)項目預算金額的大小，按企業(yè)分級授權管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會審批,。對經(jīng)審批通過的立項申請,，企業(yè)應及時下達立項批復，編制《企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書》,，并明確項目預算,，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請,，財務部門在年度的研發(fā)費用中安排保證,。 （4）研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收 企業(yè)總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況,，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監(jiān)）,、技術中心主任等匯報進展情況。項目小組每月應編制項目進展情況表,，由總工程師（技術總監(jiān)）,、技術中心主任等簽字審核報財務部門，財務部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預算控制,、會計核算等,。 企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進行驗收。企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度,，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收,。企業(yè)內(nèi)部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術,、生產(chǎn),、營銷、質(zhì)量,、設備,、財務、人力資源,、審計等專業(yè)人員組成,，同時也可以邀請外部專家的加入，必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定,。 企業(yè)對于通過驗收的研究成果,，可以委托相關機構進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術,、商業(yè)秘密等進行管理,。企業(yè)對于需要申請專利的研究成果,，應當及時辦理有關專利申請手續(xù),。 2.合理設置會計科目 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，應通過在費用類科目下設置“研發(fā)支出”科目進行歸集,，該科目借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出,，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出,。下一級按照研發(fā)項目分別設置“研發(fā)支出—費用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”進行明細核算,，同時根據(jù)有關規(guī)定中對研發(fā)各項費用科目的歸集范圍下設人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用,、設計費用,、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷,、委托外部研究開發(fā)費用,、其他費用等明細科目，并可根據(jù)實際情況再向下設置明細科目,，如： 材料費：核算研發(fā)活動中消耗的原材料,、輔助材料等各項材料采購及運輸、裝卸,、整理等費用,。 燃料費：核算研發(fā)活動中消耗的煤、油等燃料費用,。 動力費：核算研究開發(fā)過程中消耗的水,、電、風,、氣等能源介質(zhì)費用,。 工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資,、薪金,、津貼、補貼,、獎金等職工薪酬,，不含社保及附加費。 社會保險費及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的在職人員的基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,。 勞務費：核算外聘研發(fā)人員的勞務費用。 設備,、儀器折舊費：核算用于研發(fā)活動的有關設備,、儀器折舊費。 其他固定資產(chǎn)折舊費：核算除設備,、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折舊費,。 無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。 維護,、維修費：核算科研用固定資產(chǎn)的運行維護,、維修等費用,。 設備、儀器租賃費：核算用于研發(fā)項目發(fā)生的設備,、儀器等租金,，直接按項目歸集。 其他租賃費：核算除設備,、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租金,。 模具、工藝裝備開發(fā)及制造費：核算用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認條件的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,。 樣品、樣機購置費：核算不構成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,。 化驗、檢驗費：核算試制產(chǎn)品的化驗,、檢驗費,。 論證、評估費：核算研發(fā)成果的論證,、評審,、驗收、評估費,。 外協(xié)費用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進行協(xié)作研究,、分析、試驗,、加工、研制,、安裝,、測試調(diào)試、計算等所支付的全部合同費用,，按項目進行歸集,。 其他費用：核算與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費,、會議費,、差旅費、辦公費,、外事費等,。 （二）研發(fā)實施及會計核算 1.協(xié)同開展科研項目管理,、人員管理與財務管理 企業(yè)內(nèi)部各部門應加強協(xié)調(diào)溝通,，建立經(jīng)濟責任制,，完善研發(fā),、人事,、財務等各部門的有效配合機制,，確保企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)的各部門,、各相關人員的職責清晰,、分工明確。 （1）研發(fā)部門的職責 向財務部門提供當年研發(fā)預算,，登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬,；研發(fā)項目的采購申請,、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單,、領料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號,；研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的,，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況,，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設備,、儀器的,，應提供使用情況說明及使用工時等。 （2）人事部門的職責 按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表,、明細表,；按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表,、明細表,；向財務部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼,、補貼等費用明細清單,；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協(xié)議副本,。 （3）財務部門的職責 做好研發(fā)相關文件檔案管理工作,；嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算,，及時了解研發(fā)活動的總體預算及進展情況，合理安排資金使用,，準確核算歸集各項目的研發(fā)費用列支情況,；編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額,，并辦理相關申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔,。 2.對企業(yè)研發(fā)活動實施分項目管理 企業(yè)應對每一項研發(fā)活動進行項目管理,，建立研發(fā)費用項目輔助賬，對每個研發(fā)項目單獨進行費用登記,，并根據(jù)項目的進度進行階段性地評價和分析,，判斷費用預算執(zhí)行情況。項目管理的流程包括項目可行性研究,、項目申報批準,、確定項目預算等。企業(yè)的項目責任會計應規(guī)范會計操作,，正確核算各項目支出,。 3.對研發(fā)費用支出實施規(guī)范化管理 對于研發(fā)過程中需要報銷的費用嚴格按照企業(yè)規(guī)定流程進行申報，材料設備使用時填寫相應的項目領用單,，注明該材料的用途,，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分攤，項目完成時提供結項報告或鑒定意見書等證明材料,，并附有相關部門責任人的經(jīng)濟責任簽名,；財務部門應充分了解研發(fā)項目目標、總體預算,、進展情況等,，合理安排資金，建立研發(fā)項目專用賬戶,，合理界定及歸集研發(fā)費用,，做好研發(fā)費用的確認、計量,、計錄和報告等工作,，以防止人為操控研發(fā)費用。 對于研發(fā)費支出管理的具體要求主要包括： （1）研發(fā)費用的各項原始憑證必須合法,，報銷手續(xù)嚴格執(zhí)行企業(yè)審批程序,。 （2）研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領料單,，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料,。 （3）企業(yè)應根據(jù)項目計劃書或項目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計發(fā)工資性支出,。研發(fā)人員在負責項目研發(fā)的同時，又承擔了相關的生產(chǎn)項目的,，人力資源部門應對其實際工時分開上報財務部門,，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費用,、生產(chǎn)成本,、管理費用、制造費用中進行分攤核算,，以確保核算的合理性與合規(guī)性,。 （4）研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應于生產(chǎn)成本中核算,。 （5）對于集團公司及關聯(lián)企業(yè)進行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則,。須注意集團公司集中使用的研發(fā)費用總額，原則上不得超過集團合并會計報表年營業(yè)收入的2%,。 （6）對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出,，要有該項目即時的完工單證，參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認證明材料,、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算,。 （7）對企業(yè)委托外單位進行開發(fā)的費用，根據(jù)加工合同及加工費的正式發(fā)票歸集項目的研發(fā)費用,，不屬于項目計劃書中的其他項目進行委托開發(fā)與加工,，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā)費用。 4.合理確認和歸集研發(fā)費用 （1）總體要求 企業(yè)具體核算時,，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出,，應采取直接對應核算方法；對于企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的,，應按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分攤,；對于無法明確分配的，計入當期損益,，不計入開發(fā)活動的成本中,。會計期末應及時將不滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入管理費用，將滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),，以清晰統(tǒng)計研發(fā)項目的具體內(nèi)容及費用歸屬,，滿足不同會計核算的需要，確保研究開發(fā)費用歸集工作的精確性與規(guī)范性,。 例如,，外聘人員的勞務費用應同時符合“臨時性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務費用時應注意取得相應的合法有效票據(jù),；對于折舊,、攤銷費用,，企業(yè)應對用于研發(fā)的儀器、設備及無形資產(chǎn)做好基礎數(shù)據(jù)記錄,。對儀器,、設備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動，又從事或用于非研發(fā)活動的,，如果能準確記錄工時的,，則記錄工時；無法用工時進行分攤的,，應記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎數(shù)據(jù),；對于下腳料、殘次品,、中間試制品等收入,，企業(yè)應根據(jù)實際情況設立研發(fā)廢料庫，與生產(chǎn)經(jīng)營廢料庫進行區(qū)分,，以準確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營下腳料收入與研發(fā)活動下腳料收入,，滿足國家稅務總局2017年40號公告中關于特殊收入扣減的有關核算要求，等等,。 （2）研發(fā)費用的歸集程序 ① 確定研發(fā)活動的成本計算對象,。 ②設置研發(fā)支出成本明細賬和成本項目，并建立以研究開發(fā)項目為基礎的項目輔助賬,。 （3）企業(yè)研發(fā)費用歸集過程中可能存在的問題包括： ①把與研發(fā)活動無關的費用計入研發(fā)費用,； ②把已經(jīng)開發(fā)成功進入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費用計入研發(fā)費用。 ③把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研發(fā)費用,。 ④把日常生產(chǎn)的機器設備的折舊費租賃費計入研發(fā)費用,。 ⑤把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關支出計入研發(fā)費用。 5.共同承擔研發(fā)費用的分攤 對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)共同承擔研發(fā)費用,，應采用總量計量再分攤的辦法,。在共同承擔研發(fā)費用分攤口徑的把握上，應把握有關費用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關性程度,。與企業(yè)研發(fā)活動直接相關的費用,，應根據(jù)企業(yè)會計準則要求及時足額確認計入研發(fā)費用；而對于與企業(yè)研發(fā)活動非直接相關的費用,，則應采用合理的方法分攤計入有關項目的研發(fā)費用,。 會計實務中采用的分攤方法主要包括相關費用的耗用量、研發(fā)人員投入工時,、人員比例結構等,。會計核算人員應結合相關費用的特點選擇合理的分攤方法，詳細編制《人員人工分配表》、《設備折舊分配表》,、《無形資產(chǎn)攤銷分配表》等,，確保研發(fā)費用分配的準確性。 6.研發(fā)支出會計核算 （1）自主研發(fā) 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,，不滿足資本化條件的,，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的,，借記“研發(fā)支出—資本化支出”,，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等科目,。 研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的,，應按“研發(fā)支出－資本化支出”科目余額,，借記“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期末,，應將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目,。借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出－費用化支出”,。 “研發(fā)支出”科目期末借方余額,，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。 企業(yè)從事研究開發(fā)活動有關業(yè)務的會計處理如下： ①相關研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出—費用化支出 —資本化支出 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 ②會計期末：將費用化支出結轉(zhuǎn)到“管理費用”科目,；對資本化支出部分,，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目,。 A．結轉(zhuǎn)費用化支出： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出 B．當資本化支出部分達到預定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 ③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用,，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷 （2）委托研發(fā)（委托方） ①相關研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出—費用化支出—XX委托研發(fā)項目 —資本化支出—XX委托研發(fā)項目 貸：銀行存款等 ②會計期末： A.對費用化支出,，轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出 B.對資本化支出部分,，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起,，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷 （3）合作研發(fā) ①相關研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出—費用化支出—XX合作研發(fā)項目—人工費等 —資本化支出—XX合作研發(fā)項目—人工費等 貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目 ②會計期末： A.對費用化支出,，轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出 B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費,，從其達到預定用途的當月起,，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷 （4）集中研發(fā) ①集團本部會計處理 A.集團本部內(nèi)設研發(fā)機構發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目—資本化支出—人工費等 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 B.集團本部根據(jù)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用在子公司間進行分攤，確定實際分享收益比例,，并編制集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表： 借：銀行存款 貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目—甲/乙/丙子公司 —資本化支出—XX集中研發(fā)項目—甲/乙/丙子公司 ②子公司會計處理 A.子公司分攤到研發(fā)費用時： 借：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目 —資本化支出—XX集中研發(fā)項目 貸：銀行存款 B.子公司費用化支出結轉(zhuǎn)時： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目 C.子公司資本化支出計入無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX集中研發(fā)項目 7.追溯享受加計扣除的會計處理 在追溯調(diào)整時,，企業(yè)應調(diào)整減少年初應交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。其調(diào)整業(yè)務的會計處理過程為： （1）根據(jù)調(diào)減應交企業(yè)所得稅額,，借記“應交稅費—應交企業(yè)所得稅”科目,，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目； （2）根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計提年初的盈余公積,，會計處理時,，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目,； （3）根據(jù)前述會計處理后相關賬戶金額,，調(diào)整當期資產(chǎn)負債表相關項目年初金額，其中“應交稅費”項目調(diào)減,、“未分配利潤”項目調(diào)增,、“盈余公積”項目調(diào)增。 （三）會計信息的列報 1.會計信息的列示 企業(yè)會計期末在編制會計報表時,，應將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結果在報表中列示如下： ①當期費用化處理的研究開發(fā)費用,，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。 ②當期資本化處理的研究開發(fā)費用應區(qū)分情況進行列示： （1）對會計期末,，還未達到預定用途形成無形資產(chǎn)的,，于資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目列示。 （2）對會計期末,，已達到預定用途并形成資產(chǎn)的部分的,，于資產(chǎn)負債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。 2.會計信息的披露 企業(yè)應加大研究開發(fā)支出信息披露力度,，提高對外提供信息質(zhì)量,，在財務報表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費用的應用,、支出情況,。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”,、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費用附注中單獨列示計入當期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出,；對于當年資本化確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出,，應在無形資產(chǎn)明細中以獨立的類別單獨列示,，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等,；此外，還應在企業(yè)的年度財務會計報告中,，披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā),，專利、認證的取得,，研發(fā)項目的能夠使用或出售在技術上的可行性,，產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式和效益等方面的詳細信息,。通過幫助投資者進行合理估值，詳細了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向,，進而增強投資者信心,，帶動企業(yè)投資良性增長。
第六章 企業(yè)研發(fā)費用核算風險提醒 一,、是否按會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理,，并對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，分別歸集了可加計扣除的研發(fā)費用,。 二,、是否準確界定了研發(fā)活動、研發(fā)費用,、研發(fā)人員等概念,，從而準確歸集有關費用。 三,、對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分別核算,、準確劃分，對同時用于研發(fā)和非研發(fā)活動的儀器,、設備,、人員等是否按合理方法進行分配歸集,。 四,、是否按照會計準則有關規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費用化或資本化,；對于資本化的研發(fā)費用,，是否符合會計準則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件。 五,、是否在財務報表附注中對無形資產(chǎn)及研發(fā)支出信息按會計準則要求進行充分披露,。 六、是否按照財企〔2007〕194號要求,，嚴格研發(fā)費用審批程序,，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。對于企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費,、訴訟費,、代理費等應從管理費用中據(jù)實列支的費用，是否從研發(fā)費用中剔除,。 七,、是否就研發(fā)活動各階段的檔案材料分別歸檔。各階段需歸檔的主要材料包括： （一）研發(fā)立項階段：決議文件,、研發(fā)項目計劃書,、研發(fā)項目預算報告,、研發(fā)團隊成員材料等。 （二）研發(fā)實施階段：研發(fā)人員合同,、研發(fā)人員出勤情況統(tǒng)計表,、研發(fā)人員工資發(fā)放記錄、研發(fā)材料領用單及出庫單,、研發(fā)設備公式分配表等,。 （三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項目論證、評審,、驗收材料,；研發(fā)費用決算報告、技術轉(zhuǎn)讓合同等,。
第七章 企業(yè)研發(fā)費用的核算示例 一,、基本情況 A公司（主營業(yè)務不屬于財稅〔2015〕119號規(guī)定的負面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項、自行研發(fā)一項新技術,，項目名稱為XX研究,，項目編號為RD1（該項目為A公司2018年度唯一研發(fā)項目）。2018年l至3月為新技術的研究階段,，2018年4至12月為新技術的開發(fā)階段,，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件,。（為簡便計算,，不考慮增值稅因素） 二、相關業(yè)務的會計處理 （一）研究階段（1—3月） 1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計200000元,；外聘研發(fā)人員勞務費用合計100000元,。 1—1.計提在職研發(fā)人員人工費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—人員人工—工資200000 貸：應付職工薪酬—工資200000 1—2.支付在職研發(fā)人員人工費 借：應付職工薪酬—工資200000 貸： 銀行存款200000 1—3.計提外聘研發(fā)人員勞務費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務費100000 貸：應付職工薪酬—工資 100000 1—4.支付外聘研發(fā)人員勞務費 借：應付職工薪酬—工資100000 貸：銀行存款100000 2.2月采購原材料300000元，燃料100000元,；RD1耗用原材料200000元,，燃料50000元。 2—1.采購材料,、燃料 借：原材料300000 燃料100000 貸：銀行存款400000 2—2.研發(fā)耗用材料,、燃料 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—原材料—材料250000 貸：原材料200000 燃料50000 3.3月支付用于研發(fā)的設備運行維護費1000元 3—1.支付設備運行維護費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—設備運行維護費 1000 貸：庫存現(xiàn)金1000 4.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。 4—1.模具制造費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—中間試驗費—模具制造費 50000 貸：銀行存款 50000 5.1月,，購買專門用于研發(fā)的設備,，價款600000元，采取直線法計提折舊,，預計使用年限10年,，殘值率為0，月折舊額為5000元,。 5—1.購買儀器 借：固定資產(chǎn)600000 貸：銀行存款 600000 5—2.計提2—3月設備折舊費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—設備折舊費10000 貸：累計折舊10000 6.2月,，租賃專用于研發(fā)的設備一臺,，每月租金5000元，租期一年,。 6—1.支出2—3月研發(fā)設備租賃費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—設備租賃費10000 貸：銀行存款10000 7.公司自有辦公樓用于RD1項目,，本階段折舊額合計20000元。 7—1.計提1—3月辦公樓折舊費 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費20000 貸：累計折舊20000 8.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計20000元,。 8—1.計提1—3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—無形資產(chǎn)攤銷—XX專利20000 貸：累計攤銷20000 9.3月購買項目所需圖書資料費5000元,，資料翻譯費1000元，研發(fā)人員培訓費10000元,。 9—1.支付研發(fā)活動其他相關費用 借：研發(fā)支出—RD1—費用化支出—其他相關費用—資料費5000 研發(fā)支出—RD1—費用化支出—其他相關費用—翻譯費1000 研發(fā)支出—RD1—費用化支出—其他相關費用—培訓費10000 貸：銀行存款16000 10.結轉(zhuǎn)研究階段費用化支出 10—1.結轉(zhuǎn)費用化支出 借：管理費用677000 貸：研發(fā)支出—RD1—費用化支出 677000 （二）開發(fā)階段（4—12月） 11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計1000000元,；外聘研發(fā)人員勞務費用合計500000元。 11—1.計提在職研發(fā)人員人工費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—工資1000000 貸：應付職工薪酬—工資1000000 11—2.支付在職研發(fā)人員人工費 借：應付職工薪酬—工資1000000 貸：銀行存款1000000 11—3.計提外聘研發(fā)人員勞務費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務費500000 貸：應付職工薪酬—工資500000 11—4.支付外聘研發(fā)人員勞務費 借：應付職工薪酬—工資500000 貸：銀行存款500000 12.采購原材料800000元,，輔助材料200000元,；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元,。 12—1.采購材料,、輔助材料 借：原材料800000 輔助材料200000 貸：銀行存款1000000 12—2.研發(fā)耗用材料、輔助材料 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—原材料—材料700000 貸：原材料600000 輔助材料100000 13.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗費2000元 13—1.支付試制產(chǎn)品檢驗費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗費–試制產(chǎn)品檢驗費2000 貸：銀行存款2000 14.用于該項目的模具制造費100000元,。 14—1.模具制造費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗費—模具制造費100000 貸：銀行存款100000 15.1月所購買設備本階段計提折舊45000元 15—1.計提4—12設備月折舊費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設備折舊費45000 貸：累計折舊45000 16.1月所租賃設備本階段租金合計45000元 16—1.支出4—12月研發(fā)設備租賃費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設備租賃費45000 貸：銀行存款45000 17.公司自有辦公樓本階段計提折舊60000元 17—1.計提4—12月辦公樓折舊費 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費60000 貸：累計折舊60000 18.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計50000元,。 18—1.計提4—12月無形資產(chǎn)（XX 專利）攤銷 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—無形資產(chǎn)攤銷—XX專利50000 貸：累計攤銷50000 19.購買項目所需圖書資料費8000元，資料翻譯費2000元,，辦公費5000元,。 19—1.支付研發(fā)活動其他相關費用 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關費用—資料費8000 研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關費用—翻譯費2000 研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關費用—辦公費5000 貸：銀行存款15000 20.RD1驗收合格，支付評估驗收費10000元,，專利注冊費5000元,。 20—1.支付研發(fā)活動其他相關費用 借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關費用—評估驗收費10000 研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關費用—專利注冊費 5000 貸：銀行存款15000 21.12月結轉(zhuǎn)資本化支出 21—1.結轉(zhuǎn)資本化支出 借：無形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利2532000 貸：研發(fā)支出—RD1—資本化支出2532000 22.采取直線法按10年對該專利進行攤銷 22—1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權 借：管理費用21100 貸：無形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 21100 23.A公司《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報示例（見附件1-4） 三、研發(fā)費用的列報 A公司RD1項目2018年度研發(fā)費用合計3209000元,，其中費用化支出677000元，資本化支出2532000元,。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn),，當月攤銷21100元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為2510900元,。故該公司的列報為：利潤表的管理費用項目反映費用化研發(fā)支出677000元,；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目反映2510900元,，利潤表的管理費用項目反映21100元,。 四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集與計算 （一）費用化研發(fā)支出 1.A公司RD1項目2018年的費用化研發(fā)支出中,，不符合財稅〔2015〕119號與總局2017年40號公告規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括： （1）7—1.計提辦公樓折舊費20000元,； （2）9—1.3月支出研發(fā)人員培訓費10000元,。 2.其他相關費用支出6000元，未超過限額,，可全額用于計算加計扣除,。 3.費用化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計647000元。 （二）資本化研發(fā)支出 1.A公司2018年的資本化研發(fā)支出中,，不符合財稅〔2015〕119號與總局2017年40號公告規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括： （1）17—1.計提辦公樓折舊費60000元,； （2）19—1.3月支出辦公費5000元。 2.其他相關費用支出25000元,，未超過限額,，可全額用于計算加計扣除。 3.資本化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計2467000元,。 （三）加計扣除金額的計算 A公司RD1項目2018年度允許加計扣除的費用化支出為647000元,，可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，項目加計扣除額為647000×75%=485250元,；形成無形資產(chǎn)的資本化支出合計2532000元,，剔除不允許加計扣除的費用后，可加計扣除的資本化研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）為253200-65000=2467000元,，按10年攤銷期計算,，2018年12月的攤銷額=2467000÷（10×12）=20558.34元。按照財稅〔2018〕99號規(guī)定,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。故2018年12月該項無形資產(chǎn)的攤銷額為20558.34×175%=35977.1元,，加計攤銷額為35977.1-20558.34=15418.76元,。因此，2018年度匯算清繳中,，A公司RD1項目本年研發(fā)費用加計扣除（攤銷）額合計485250+15418.765=500668.76元,，申報享受加計扣除政策合計可減少應納稅額12516元（按25%法定稅率計算）。2018-2020年度,，RD1項目形成的無形資產(chǎn)可按175%加計攤銷,，計算加計攤銷額15417.76元。 |
|
|
