一,、相關(guān)背景

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)下?創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的核心所在,。在國(guó)家把提高增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為科技發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的大背景下,，越來(lái)越多的企業(yè)重視新產(chǎn)品,、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)。目前絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)的投入逐年增長(zhǎng),，但給企業(yè)帶來(lái)的業(yè)績(jī)壓力也不容小視,。

　　2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許部分研發(fā)費(fèi)用資本化似乎給一些中小企業(yè)帶來(lái)了“曙光”。一方面巨大的必不可少的研發(fā)投入既可以提升企業(yè)的研發(fā)水平,、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面研發(fā)費(fèi)用的資本化還能不侵蝕自身利潤(rùn),，保證業(yè)績(jī)穩(wěn)定高速的增長(zhǎng)。就資本市場(chǎng)而言,，目前不少擬上市的中小企業(yè)也充分利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的好處,，將大量的研發(fā)費(fèi)用資本化扮靚自身業(yè)績(jī),。不過(guò)監(jiān)管層對(duì)此問(wèn)題卻有著自己的審核理念。

　　二,、相關(guān)法規(guī)及監(jiān)管層理念

　　(一)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)

　　第九條：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　　a) 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　b) 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　c) 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　d) 有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

　　e) 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量,。

　　(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)

　　企業(yè)的研發(fā)行為可分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段：

　　1,、研究階段

　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的,，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,。

　　2,、開(kāi)發(fā)階段

　　開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置、產(chǎn)品等,。相對(duì)于研究階段而言,，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件,。

　　例如,，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試;不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì),、建造和運(yùn)營(yíng)等,，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

　　3,、會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。在開(kāi)發(fā)階段,，可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)條件,。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4,、其他注意事項(xiàng)

　　在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用,、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失,、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等,，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

　　內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整,。

　　(三)監(jiān)管層審核理念

　　1、2011年保代培訓(xùn)第一期

　　開(kāi)發(fā)支出資本化一定要有充分的導(dǎo)致發(fā)行人盈利能力明顯增強(qiáng),、資產(chǎn)質(zhì)量明顯改善的證據(jù)。如：是否形成專(zhuān)利?是否能開(kāi)發(fā)出新的產(chǎn)品?產(chǎn)品檔次明顯提升?否則就是操縱,，雖然有些項(xiàng)目有空間,，但要防止惡意。

　　2,、2010年保代培訓(xùn)第五期

　　無(wú)形資產(chǎn)的審核標(biāo)準(zhǔn)趨嚴(yán)：

　　1)無(wú)形資產(chǎn)=無(wú)形資產(chǎn)+開(kāi)發(fā)支出+商譽(yù)

　　2)企業(yè)所得稅法第30條第(一)項(xiàng)規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,。

　　3)關(guān)注大額研發(fā)費(fèi)用資本化的情形，因?yàn)槠洳环瞎蓶|利益最大化的實(shí)質(zhì),。

　　3,、2010年保代培訓(xùn)第三期

　　對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化掌握以下審核標(biāo)準(zhǔn)：

　　允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，但資本化會(huì)是嚴(yán)重關(guān)注點(diǎn);資本化的數(shù)額在審核時(shí)會(huì)扣減后看凈利潤(rùn)仍是否符合發(fā)行條件,。

　　4、《保薦業(yè)務(wù)通訊》第二期(2009年)

　　對(duì)于研發(fā)支出較多的申請(qǐng)IPO企業(yè),，例如軟件開(kāi)發(fā)企業(yè),、高新技術(shù)企業(yè)，將符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化,，將大幅提高企業(yè)的盈利水平。但是,，申請(qǐng)IPO企業(yè)在考慮研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)，一方面要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件,，另一方面還要考慮公司業(yè)績(jī)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健增長(zhǎng),。

　　三,、典型案例

　　案例1、量子高科(300149)

　　1,、開(kāi)發(fā)支出明細(xì)

　　2,、關(guān)于研發(fā)支出資本化的情況說(shuō)明

　　(1)公司研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段特點(diǎn)：

　　公司的研發(fā)項(xiàng)目從前期調(diào)研到成熟應(yīng)用，需經(jīng)歷研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段,，具體需經(jīng)過(guò)調(diào)研,、論證,、立項(xiàng),、前期研究工作(包括配方和工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備選型,、制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等),、小試、中試,、試產(chǎn)等若干階段,。公司以中試完成作為研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分依據(jù)。

　?、傺芯侩A段工作包括：將接收的技術(shù)開(kāi)發(fā)建議整理匯總,，根據(jù)市場(chǎng)需求初步篩選出具有開(kāi)發(fā)價(jià)值的建議，進(jìn)行調(diào)研與分析;召開(kāi)立項(xiàng)會(huì)議,，討論技術(shù)開(kāi)發(fā)的技術(shù)協(xié)調(diào)性,、技術(shù)先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)合理性等;會(huì)議通過(guò)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目由技術(shù)部填寫(xiě)《立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告》經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)同意后,，正式進(jìn)入研發(fā)程序;成立項(xiàng)目開(kāi)發(fā)小組,，制定項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃;進(jìn)行前期研究工作，包括配方和工藝設(shè)計(jì),、設(shè)備選型,、制定成品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)(含規(guī)格、型號(hào)和包裝等)和原材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等;進(jìn)行小試,，摸索出適合工業(yè)化生產(chǎn)的工藝路線(小試須有工藝路線,、工藝參數(shù)、采用的技術(shù)和設(shè)備類(lèi)型等輸出);進(jìn)行中試,，模擬工業(yè)化生產(chǎn)的條件下進(jìn)行的工藝研究,，以驗(yàn)證放大生產(chǎn)后原工藝的可行性，保證研發(fā)和生產(chǎn)時(shí)工藝的一致性,。中試成功后,，正式進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。

　　②開(kāi)發(fā)階段的主要工作為試產(chǎn),，在建成的生產(chǎn)線上,，根據(jù)中試結(jié)果制定的生產(chǎn)工藝,，進(jìn)行一定批次的試生產(chǎn),，目的是在批量生產(chǎn)前，對(duì)生產(chǎn)線和生產(chǎn)工藝進(jìn)一步完善,。試產(chǎn)完成后,，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)線已完善，并能進(jìn)行批量生產(chǎn),，開(kāi)發(fā)階段結(jié)束,。

　　(2)研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的原則、方法,、時(shí)點(diǎn),。

　　①研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的原則

　　公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。公司對(duì)同時(shí)滿(mǎn)足下述五個(gè)條件的研發(fā)支出予以資本化，計(jì)入研發(fā)支出——資本化支出：

　　1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品

　　存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);

　　4)有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源條件支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

　　5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量,。

　　②研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的確認(rèn)和歸集方法

　　根據(jù)上述研究階段和開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn),，公司對(duì)同時(shí)滿(mǎn)足資本化確認(rèn)的五個(gè)條件的研發(fā)支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”,，否則計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。開(kāi)發(fā)過(guò)程中,，公司對(duì)該項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程的材料費(fèi),、開(kāi)發(fā)人員薪酬、折舊費(fèi),、試驗(yàn)費(fèi)等與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程密切相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理,。財(cái)務(wù)部門(mén)按技術(shù)研究部門(mén)提供的原始領(lǐng)料單根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目歸集所發(fā)生的開(kāi)發(fā)領(lǐng)用材料費(fèi)，所發(fā)生的其他支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，按照領(lǐng)料比例進(jìn)行分配,。

　　研發(fā)項(xiàng)目完成中試(即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段)時(shí)，由研發(fā)部門(mén)書(shū)面通知財(cái)務(wù)部,，若根據(jù)《中試總結(jié)評(píng)審報(bào)告》輸出的信息判斷能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)政策規(guī)定的資本化條件的,，財(cái)務(wù)部將對(duì)該項(xiàng)目后續(xù)發(fā)生的支出予以資本化處理。開(kāi)發(fā)階段結(jié)束(即試產(chǎn)結(jié)束)時(shí)，技術(shù)已通過(guò)了各項(xiàng)性能檢測(cè)和實(shí)用性評(píng)估,，并具備規(guī)?；a(chǎn)的能力，已研發(fā)成熟,，是否投入生產(chǎn)依據(jù)市場(chǎng)需求而定,，達(dá)到這一階段即確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　?、垩邪l(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

　　公司在完成研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)立項(xiàng)申請(qǐng),、制定開(kāi)發(fā)路線、設(shè)備選型,、小試,、中后，項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,，開(kāi)始將研發(fā)支出資本化,，之前發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)化，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　?、軣o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)間和金額

　　試產(chǎn)完成后，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)線均已完善,，并能進(jìn)行規(guī)?；a(chǎn)，技術(shù)已研發(fā)成熟,，是否投入生產(chǎn)依據(jù)市場(chǎng)需求而定,，達(dá)到這一階段即確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，將“研發(fā)支出——資本化支出”全部轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”,。

　?、趫?bào)告期內(nèi)公司研發(fā)支出明細(xì)(按支出性質(zhì))

　　2007年度和2008年度公司研發(fā)支出共計(jì)707.24萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)期損益;2009年度和2010年1-6月符合資本化條件的研發(fā)支出共274.40萬(wàn)元,，具體情況如下：

　　3,、會(huì)計(jì)處理的一貫性

　　公司2007年和2008年期末的開(kāi)發(fā)支出余額為零，是由于公司報(bào)告期內(nèi)的3個(gè)主要研發(fā)項(xiàng)目分別于2008年8月,、2007年10月和2008年12月立項(xiàng),，并于2009年2月、3月,、6月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,，2007年和2008年期間無(wú)其他研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段并滿(mǎn)足資本化條件，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用均計(jì)入了當(dāng)期損益,，2009年度和2010年1-6月對(duì)于已處于開(kāi)發(fā)階段并符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化,，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出仍按計(jì)入當(dāng)期損益處理,。公司對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是一貫的。

　　4,、研發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件的具體原因

　　(1)固定化酶法生產(chǎn)高純度(96%以上)粉狀低聚果糖的研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于2008年8月27日通過(guò)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告,，2009年1月中試工作完成。公司對(duì)此共進(jìn)行了8批固定化酶法生產(chǎn)高純度(96%以上)粉狀低聚果糖的中試試驗(yàn),，產(chǎn)品的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)包括低聚果糖含量(純度),、PH值、菌落總數(shù)等均達(dá)到了設(shè)計(jì)目標(biāo),，證明中試所采用的生產(chǎn)工藝和技術(shù)可行,，2009年2月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段以來(lái)的開(kāi)發(fā)支出予以資本化處理,，該項(xiàng)目自2009年2月開(kāi)始進(jìn)入試產(chǎn)階段,，至今共進(jìn)行了多次試產(chǎn)，成功產(chǎn)出了高純度(96%以上)粉狀低聚果糖產(chǎn)品,。目前,，公司仍在繼續(xù)試產(chǎn)，并根據(jù)試產(chǎn)的情況對(duì)生產(chǎn)線和工藝流程進(jìn)行調(diào)整修改,，以確定全部參數(shù),。整個(gè)項(xiàng)目預(yù)計(jì)2010年底全部完成。

　　(2)固定化細(xì)胞生產(chǎn)低聚半乳糖的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目......

　　(3)雙固定化酶和模擬酶生產(chǎn)高純度低聚果糖的方法項(xiàng)目......

　　5,、保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師的核查意見(jiàn)

　　經(jīng)核查,，保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師認(rèn)為：發(fā)行人嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，正確劃分研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段,，并制定詳細(xì)的開(kāi)發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策,，研發(fā)支出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的要求和規(guī)定，研發(fā)支出的歸集是合理的,，會(huì)計(jì)處理是一貫的,，不存在利用研發(fā)支出資本化來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。

　　案例2,、智飛生物(300122)

　　最近三年及一期,，公司的開(kāi)發(fā)支出明細(xì)如下：

　　報(bào)告期內(nèi)，開(kāi)發(fā)支出主要是公司將符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出資本化,。本公司劃分研發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)為：研究階段支出是指疫苗研發(fā)進(jìn)入Ⅲ期臨床試驗(yàn)階段前的所有支出;開(kāi)發(fā)階段支出是指疫苗研發(fā)進(jìn)入Ⅲ期臨床試驗(yàn)階段后的可直接歸屬的支出,，進(jìn)入Ⅲ期臨床試驗(yàn)以有關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件為準(zhǔn),。開(kāi)發(fā)階段支出滿(mǎn)足資本化條件的予以資本化，不滿(mǎn)足資本化條件的于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。上述各項(xiàng)開(kāi)發(fā)支出的資本化情況說(shuō)明如下：

　?、傥狡苽L(fēng)疫苗

　　A、吸附破傷風(fēng)疫苗期末余額3,642,596.70元,。于2007年6月開(kāi)始進(jìn)入Ⅲ期臨因受當(dāng)時(shí)公司生產(chǎn)條件所限,，公司暫緩了該項(xiàng)技術(shù)的后續(xù)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化計(jì)劃,，后司結(jié)合產(chǎn)業(yè)化基地的建設(shè)安排計(jì)劃，于2008年底通過(guò)公司專(zhuān)家委員會(huì)經(jīng)濟(jì)性論確定該疫苗的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上具有可行性;

　　B,、公司在此技術(shù)研發(fā)成功后自行使用;

　　C,、公司通過(guò)運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)吸附破傷風(fēng)疫苗產(chǎn)品為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;

　　D、公司子公司綠竹制藥負(fù)責(zé)研發(fā)此疫苗,，綠竹制藥擁有大量的研發(fā)人員,，專(zhuān)業(yè)的研發(fā)設(shè)備，每年專(zhuān)門(mén)撥付資金用于研發(fā)支出,，以目前綠竹制藥的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)分析,，該公司有足夠的資金支持此項(xiàng)目的研發(fā)，因此在技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源方面有足夠的支持來(lái)完成該疫苗的研發(fā);

　　E,、公司專(zhuān)門(mén)設(shè)立了研發(fā)支出臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆研發(fā)費(fèi)用(如材料領(lǐng)用,、研發(fā)人員工資等),，對(duì)于多個(gè)項(xiàng)目共同發(fā)生的費(fèi)用，按照研發(fā)人員的工時(shí)予以分?jǐn)?，確保每個(gè)項(xiàng)目的成本可以準(zhǔn)確的計(jì)量,。

　　吸附破傷風(fēng)疫苗的開(kāi)發(fā)支出滿(mǎn)足資本化的各項(xiàng)條件，故從2009年1月開(kāi)始資本化,。

　?、谧⑸溆媚概７种U菌(微卡)輔助治療輕度或中度持續(xù)的支氣管哮喘臨床研究......

　　③b型流感嗜血桿菌結(jié)合疫苗......

　?、軅甐i多糖疫苗......

　?、唛_(kāi)發(fā)支出資本化對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　2009年和2010年1-6月，公司開(kāi)發(fā)支出的金額為515.97萬(wàn)元和411.83萬(wàn)元,，全部符合資本化的條件,，予以資本化。如上述開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化,，會(huì)減少公司2009年度和2010年1-6月凈利潤(rùn)515.97萬(wàn)元和411.83萬(wàn)元,，占2009年度和2010年1-6月公司經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的2.23%和3.14%。

　　2010年1-6月,，公司開(kāi)發(fā)支出的金額為411.83萬(wàn)元,，全部符合資本化的條件，予以資本化,。如上述開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化,，會(huì)減少公司2010年1-6月凈利潤(rùn)411.83萬(wàn)元，占2010年1-6月公司經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的3.14%,。

　　經(jīng)核查,，保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,，發(fā)行人關(guān)于研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　案例3,、三五互聯(lián)(300051)

　　1,、報(bào)告期內(nèi)公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成

　　報(bào)告期內(nèi)，公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　2,、各項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)

　　公司研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)是以成熟的市場(chǎng)需求與技術(shù)為依托進(jìn)行開(kāi)發(fā),。通過(guò)前期調(diào)研對(duì)市場(chǎng)需求及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析，公司對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)可行性與成熟性進(jìn)行論證,，對(duì)完成可行性論證的項(xiàng)目予以立項(xiàng),，確定項(xiàng)目實(shí)施方案。由于公司予以立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目都是經(jīng)可行性論證具有廣泛市場(chǎng)需求,，并以技術(shù)可行性為依托而進(jìn)行的,，因此開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，并報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,，能夠同時(shí)滿(mǎn)足以下資本化的五個(gè)條件：

　　第一,，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　第二，具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　第三,，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　第四，有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

　　第五,，歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量,。

　　公司報(bào)告期內(nèi)資本化的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共有8個(gè)，其中,，即時(shí)通訊系統(tǒng)(IM),、客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)(CRM)、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)三個(gè)項(xiàng)目的資本化金額合計(jì)為868.62萬(wàn)元,，占全部資本化金額的87.56%,。以這三個(gè)項(xiàng)目為例具體說(shuō)明資本化的依據(jù)和時(shí)點(diǎn)如下：

　　(1)即時(shí)通訊系統(tǒng)(IM)

　　①資本化確認(rèn)的依據(jù)

　　a,、該項(xiàng)目使用c++作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言,，Qt作為開(kāi)發(fā)框架，Qt是一套基于C++語(yǔ)言的成熟類(lèi)庫(kù),，用面向?qū)ο蟮乃枷虢M織,，支持多平臺(tái),，有“一次編寫(xiě)，到處編譯”的特點(diǎn),，編譯出來(lái)的程序可以運(yùn)行于Win32,，Linux，Solaris及MacOSX之下,。1996年開(kāi)始,，Qt正式進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域，成為世界范圍內(nèi)數(shù)千種成功的應(yīng)用程序的基礎(chǔ),，整個(gè)系統(tǒng)技術(shù)成熟,、穩(wěn)定。

　　b,、即時(shí)通訊系統(tǒng)—35EQ是一款企業(yè)級(jí)即時(shí)通訊工具和企業(yè)管理綜合應(yīng)用平臺(tái),，將廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部即時(shí)通訊和內(nèi)部管理，公司計(jì)劃通過(guò)35EQ整合推廣公司的企業(yè)郵箱,、OA,、CRM等產(chǎn)品。

　　c,、2008年中國(guó)企業(yè)即時(shí)通訊市場(chǎng)終端用戶(hù)規(guī)模達(dá)到2236萬(wàn)人,，與2007年的1813萬(wàn)人相比，同比增長(zhǎng)23.3%,，市場(chǎng)增量迅猛,，具有良好的發(fā)展?jié)摿Α?/P>

　　d、該項(xiàng)目預(yù)算約722萬(wàn)元,，以公司的財(cái)務(wù)能力,、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷(xiāo)能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng),，實(shí)現(xiàn)公司旗下產(chǎn)品的整合銷(xiāo)售,。

　　e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā),，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資,、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用,，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算,。

　?、谫Y本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

　　經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng),，2006年11月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng),，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為2006年11月至2009年6月,。自2007年1月1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化,。

　　(2)客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)(CRM)

　?、儋Y本化確認(rèn)的依據(jù)

　　a、項(xiàng)目技術(shù)的成熟程度：CRM項(xiàng)目采用的核心技術(shù)包括asp.net2.0,、xml,、xsl、WebServices,、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘等主流技術(shù),，同時(shí)結(jié)合了Ajax、SOA等流行于SaaS模式下的技術(shù),，這些技術(shù)都是成熟的技術(shù),。CRM項(xiàng)目在采用成熟主流技術(shù)的同時(shí)還適當(dāng)采用了超前的技術(shù)，進(jìn)展情況良好,?？傮w上CRM項(xiàng)目的技術(shù)是成熟的，主要的工作在于如何把傳統(tǒng)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式轉(zhuǎn)變到SaaS開(kāi)發(fā)模式,。

　　b,、CRM項(xiàng)目是公司在接觸客戶(hù)、了解客戶(hù)需求,，并結(jié)合公司整體產(chǎn)品戰(zhàn)略的決定研發(fā)的一個(gè)戰(zhàn)略性產(chǎn)品,，研發(fā)成功后會(huì)立即投入市場(chǎng)銷(xiāo)售。

　　c,、根據(jù)CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產(chǎn)品2008年的市場(chǎng)規(guī)模約為1.04億元,，預(yù)計(jì)2011年將達(dá)到約2.49億元,，三年復(fù)合增長(zhǎng)率約為33.78%，且增長(zhǎng)率保持逐年提高的態(tài)勢(shì),，平均每年增長(zhǎng)率比前一年提高5.1個(gè)百分點(diǎn),，具有良好的市場(chǎng)前景。

　　d,、該項(xiàng)目投資預(yù)算約318萬(wàn)元,，根據(jù)目前的項(xiàng)目進(jìn)度和公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力,，公司有足夠的能力完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)銷(xiāo)售,。

　　e、公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā),，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算,。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用,，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系,，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

　?、谫Y本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

　　經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證,，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006年12月1日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng),，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為2006年12月1日至2009年12月31日,。自2007年1月1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化,。

　　(3)智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)

　　(4)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)(OA3.0)

　　(5)反垃圾網(wǎng)管軟件

　　(6)網(wǎng)絡(luò)U盤(pán)項(xiàng)目

　　(7)在線客服系統(tǒng)

　　3,、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

　　本公司為一家通過(guò)SaaS模式，依靠自主研發(fā)的應(yīng)用軟件系統(tǒng),，向中國(guó)中小企業(yè)客戶(hù)提供一攬子軟件應(yīng)用及服務(wù)的專(zhuān)業(yè)提供商,。本公司已推出的產(chǎn)品在市場(chǎng)上擁有良好的口碑，試銷(xiāo)中的產(chǎn)品也已獲得客戶(hù)良好的反饋,。從2007年1月1日本公司開(kāi)始實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在滿(mǎn)足一定條件的情況下予以資本化,，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),。如將來(lái)該開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，該無(wú)形資產(chǎn)將報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo),，其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)作賬面損益,，屆時(shí)將會(huì)相應(yīng)減少公司未來(lái)的凈利潤(rùn)。因此本公司存在由于開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　案例4,、同濟(jì)同捷(未過(guò)會(huì))

　　本報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用(包括研究階段和開(kāi)發(fā)階段)占營(yíng)業(yè)收入的比例

　　情況如下：

　　公司自主研發(fā)的“S11混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目”2008年3月后開(kāi)始資本化,，2008年,，“S11混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目”共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用1,107.25萬(wàn)元，2009年1-6月共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用272.54萬(wàn)元,。

　　1,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段劃分

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：

　　(1)研究階段

　　研究階段是指為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是探索性的,，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如,，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究,、評(píng)價(jià)和最終選擇;材料、設(shè)備,、產(chǎn)品,、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究;新的或經(jīng)改進(jìn)的材料,、設(shè)備,、產(chǎn)品、工序,、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制,、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等,，均屬于研究活動(dòng),。

　　研究階段的特點(diǎn)包括：a、計(jì)劃性,，研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上,，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)，并且著手收集相關(guān)資料,，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研;b,、探索性，研究階段具有很大的不確定性,。研究的目的通常是為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)或者將已有的技術(shù)和知識(shí)應(yīng)用在新的領(lǐng)域,。

　　(2)開(kāi)發(fā)階段

　　開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究結(jié)果或者其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì),，以生產(chǎn)出新的以及具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置以及產(chǎn)品等。比如,，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì),、建造和測(cè)試;不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等,，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

　　開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)包括：a,、具有針對(duì)性,，開(kāi)發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上，針對(duì)具體項(xiàng)目;b,、形成成果的可能性較大,。

　　2、公司S11混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)步驟

　　2007年4月，經(jīng)公司董事會(huì)決議,，正式啟動(dòng)《S11混合動(dòng)力跑車(chē)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)》項(xiàng)目,，并針對(duì)S11混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目制定了詳細(xì)的研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃：

　　第1步，前期調(diào)研及規(guī)劃管理工作,。該步驟的主要內(nèi)容是完成市場(chǎng)調(diào)研,、方案論證、產(chǎn)品定義以及人員組織等工作,，屬于項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作應(yīng)當(dāng)屬于研究階段,。

　　第2步，標(biāo)桿車(chē)比對(duì)研究,。對(duì)選定的標(biāo)桿車(chē)進(jìn)行試驗(yàn),，將標(biāo)桿車(chē)的各個(gè)部件進(jìn)行分解、逐一掃描拍攝,，形成三維數(shù)字模型,。公司對(duì)三維數(shù)字模型進(jìn)行分析后形成工程可行性分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段,。

　　第3,、4步，產(chǎn)品描述文件建立及造型設(shè)計(jì),。該步驟的工作是公司建立數(shù)字模型并對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程,，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

　　后續(xù)步驟分為造型設(shè)計(jì),、動(dòng)力系統(tǒng)設(shè)計(jì),、底盤(pán)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、車(chē)身系統(tǒng)設(shè)計(jì),、電氣系統(tǒng)設(shè)計(jì),、模具設(shè)計(jì)以及樣車(chē)試制和裝配調(diào)試，這些步驟的工作主要是對(duì)已建立的數(shù)字模型進(jìn)行修改,，使用的技術(shù)大部分都是成熟的汽車(chē)設(shè)計(jì)技術(shù),。

　　3、公司S11混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定,，開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件有5個(gè),，必須同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件才能夠資本化：

　　(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ),，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性,。

　　(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)以管理層的決定為依據(jù),。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì),，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求,。

　　(4)有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn),。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源,，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃,。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持,，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等,。

　　(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　針對(duì)上述五個(gè)條件,，本公司的具體情況如下：

　　(1)公司對(duì)S11混合動(dòng)力跑車(chē)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目制定了《設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)》,，對(duì)設(shè)計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)目標(biāo),、設(shè)計(jì)原則,、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)可行性分析等作出詳細(xì)規(guī)劃和分析。根據(jù)該任務(wù)書(shū),，以公司目前階段的成果為基礎(chǔ),，進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性,。

　　(2)2009年6月6日,，公司及公司全資子公司同征汽車(chē)設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的S11混合動(dòng)力跑車(chē)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)轉(zhuǎn)讓完成后,，公司將通過(guò)吉林通田汽車(chē)有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化,。

　　(3)公司針對(duì)S11混合動(dòng)力跑車(chē)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了《中國(guó)跑車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)分析報(bào)告》，分別對(duì)2009年中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)總體情況,、國(guó)內(nèi)跑車(chē)市場(chǎng)情況以及超級(jí)跑車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)情況進(jìn)行了分析,，通過(guò)分析，中國(guó)跑車(chē)在08年后都有著較大的需求,，如果公司研制出的跑車(chē)在價(jià)格上具有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)具有優(yōu)秀的產(chǎn)品以及適度的宣傳，則S11跑車(chē)在中國(guó)會(huì)有市場(chǎng),，并且能夠?yàn)楣編?lái)經(jīng)濟(jì)利益,。

　　(4)公司對(duì)S11混合動(dòng)力跑車(chē)整車(chē)采用后置后驅(qū);底盤(pán)在現(xiàn)有參考車(chē)型成熟零部件的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化組合設(shè)計(jì);車(chē)身采用空間梁架結(jié)構(gòu)以及混合動(dòng)力系統(tǒng)。公司以這些技術(shù)資源支持,，完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā),。另外，公司對(duì)此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為人民幣2,500萬(wàn)元,，以公司目前的財(cái)務(wù)資源,，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。

　　(5)開(kāi)發(fā)階段中,，針對(duì)S11混合動(dòng)力跑車(chē)項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)人員的人工薪資,、差旅費(fèi)、辦公費(fèi),、通訊費(fèi),、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等支出均能夠可靠地計(jì)量,。

　　4,、開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容是否均與S11混合動(dòng)力跑車(chē)的開(kāi)發(fā)相關(guān)說(shuō)明

　　本公司在開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容包括S11混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金,、通訊費(fèi),、辦公費(fèi);因S11混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所需發(fā)生的差旅費(fèi)、材料費(fèi)用;S11混合動(dòng)力跑車(chē)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部門(mén)使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)(其中房屋建筑物按實(shí)際使用面積分?jǐn)傉叟f),。報(bào)告期內(nèi)本公司對(duì)于上述核算內(nèi)容的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化,，保持了一致性原則。

　　開(kāi)發(fā)支出各期末余額明細(xì)表如下(單位：元)：

　　公司自主研發(fā)S11混合動(dòng)力跑車(chē)基于以下三個(gè)方面的考慮：

　　首先,，通過(guò)研發(fā)S11跑車(chē),，可以集成整合公司在汽車(chē)設(shè)計(jì)不同研究方向的研究成果，使得公司通過(guò)設(shè)計(jì)概念車(chē)或?qū)嶓w車(chē)的方式,，驗(yàn)證公司的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成果,，并使成果得到不斷持續(xù)的改進(jìn)。

　　其次,，公司通過(guò)收集汽車(chē)市場(chǎng)數(shù)據(jù),、對(duì)汽車(chē)市場(chǎng)流行趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)研，通過(guò)預(yù)判未來(lái)2-3年的市場(chǎng)變化,，并根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)判并自主研發(fā)整車(chē)車(chē)型,，以縮短市場(chǎng)反應(yīng)時(shí)間，并實(shí)現(xiàn)未來(lái)汽車(chē)設(shè)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售的及時(shí)性,。S11混合動(dòng)力跑車(chē)屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物,。

　　最后,，作為獨(dú)立汽車(chē)設(shè)計(jì)公司，公司通過(guò)不斷研發(fā)高端整車(chē)車(chē)型,，并選擇合適的車(chē)型和時(shí)機(jī)與整車(chē)制造商進(jìn)行合作,，共同完成高端整車(chē)車(chē)型的產(chǎn)業(yè)化、商品化,，實(shí)現(xiàn)汽車(chē)設(shè)計(jì)和高端跑車(chē)產(chǎn)業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式,，并可帶動(dòng)公司研發(fā)水平的提高。

　　公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶(hù)的需求,，在限定的時(shí)間內(nèi)完成整車(chē)車(chē)型的開(kāi)發(fā)工作,，而S11混合動(dòng)力跑車(chē)則是通過(guò)無(wú)定單自行開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，并在開(kāi)發(fā)成功后實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實(shí)現(xiàn)收入,。在S11混合動(dòng)力跑車(chē)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方面,，公司已經(jīng)與CWH英國(guó)資富控股集團(tuán)達(dá)成初步協(xié)議，簽訂了《S11跑車(chē)項(xiàng)目整車(chē)設(shè)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及后續(xù)開(kāi)發(fā)合同》,，新車(chē)型只限于美國(guó)和西歐的生產(chǎn)銷(xiāo)售權(quán)和技術(shù)使用權(quán),。截至目前，公司已收到CWH英國(guó)資富控股集團(tuán)的合同定金5萬(wàn)美元,。在S11混合動(dòng)力跑車(chē)通過(guò)合作生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化方面,，公司及公司全資子公司同征汽車(chē)設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的S11混合動(dòng)力跑車(chē)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)轉(zhuǎn)讓完成后,，公司將通過(guò)吉林通田汽車(chē)有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化,。上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過(guò)參股或控股汽車(chē)制造商的形式，實(shí)現(xiàn)公司在汽車(chē)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展,，享有汽車(chē)制造,、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的部分利潤(rùn)。

　　案例5,、冠昊生物(二次上會(huì)通過(guò))

　　(1)研究階段

　　此階段包括新型材料及技術(shù)的研究,、市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品試制及安全,、有效的可行性動(dòng)物實(shí)驗(yàn),，各項(xiàng)工作是為了產(chǎn)品后續(xù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行的前期技術(shù)準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)有效的可行性動(dòng)物實(shí)驗(yàn)的反復(fù)論證,，研發(fā)產(chǎn)品的技術(shù)應(yīng)用于臨床具有可行性和產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的條件;同時(shí),，發(fā)行人能夠確保有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該產(chǎn)品的開(kāi)發(fā),，并有能力使用，經(jīng)立項(xiàng)評(píng)審后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,。

　　(2)開(kāi)發(fā)階段

　　此階段包括產(chǎn)品的注冊(cè)檢驗(yàn)(工業(yè)化制作及標(biāo)準(zhǔn)制定,、產(chǎn)品型式檢驗(yàn)),、臨床試驗(yàn)(臨床試驗(yàn)、產(chǎn)品有效性與轉(zhuǎn)歸驗(yàn)證的動(dòng)物實(shí)驗(yàn))和申報(bào)注冊(cè),。該階段是發(fā)行人利用自主開(kāi)發(fā)的新型材料,，根據(jù)市場(chǎng)需求、研制樣品并通過(guò)了可行性研究的基礎(chǔ)上,，立項(xiàng)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

　　產(chǎn)品可行性動(dòng)物實(shí)驗(yàn)是公司獲得產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制定的重要依據(jù)之一,，在原產(chǎn)品制的基礎(chǔ)上,，完成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制定，并根據(jù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)按照工業(yè)化制作的程序制作供注冊(cè)檢驗(yàn)用的產(chǎn)品,，該產(chǎn)品送國(guó)家藥監(jiān)局制定的檢測(cè)中心檢驗(yàn)應(yīng)達(dá)到產(chǎn)業(yè)標(biāo)要求,，并獲得合格的注冊(cè)《檢驗(yàn)報(bào)告》。公司后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基于腦膜建,、胸膜和護(hù)創(chuàng)膜同一材料平臺(tái)和產(chǎn)業(yè)化成功經(jīng)驗(yàn),，后續(xù)產(chǎn)品在產(chǎn)品的工業(yè)化制作及標(biāo)制定、注冊(cè)檢驗(yàn)階段中具有較大的確定性,。

　　在產(chǎn)品有效性與轉(zhuǎn)歸驗(yàn)證的動(dòng)物實(shí)驗(yàn)(若需)和臨床試驗(yàn)前,，發(fā)行人已完成產(chǎn)品安全性、有效性初步驗(yàn)證和標(biāo)準(zhǔn)制定,，而且發(fā)行人現(xiàn)有3個(gè)產(chǎn)品的有效性與轉(zhuǎn)歸驗(yàn)證動(dòng)物實(shí)驗(yàn)部分結(jié)果可為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品共享,，故具有較大的確定性。

　　立信羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司經(jīng)核查認(rèn)為,，發(fā)行人無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)支出核算符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,，真實(shí)合理，符合謹(jǐn)慎性原則,，符合發(fā)行人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,。

　　截至2009年末，公司開(kāi)發(fā)支出為3,315.46萬(wàn)元,，占公司總資產(chǎn)21.22%,，較2008年末增長(zhǎng)1,671.16萬(wàn)元，增長(zhǎng)101.63%,，主要原因：公司加大研發(fā)資金的投入,，小口徑生物型人工血管、人工皮膚,、整形美容系列產(chǎn)品,、婦科產(chǎn)品等均處于臨床試驗(yàn)階段的有效性與轉(zhuǎn)歸驗(yàn)證的動(dòng)物實(shí)驗(yàn)和臨床試驗(yàn)的重要階段。

　　公司2008年末開(kāi)發(fā)支出期末數(shù)比2007年末數(shù)增加1,224.47萬(wàn)元,，增幅291.66%,，主要原因：公司在增加對(duì)原有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入的基礎(chǔ)上,，整形美容及除皺生物線等多個(gè)研究項(xiàng)目通過(guò)立項(xiàng)評(píng)審進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。

　　公司2007年末開(kāi)發(fā)支出期末數(shù)為419.83萬(wàn)元,，主要原因：公司2006年已完成基礎(chǔ)技術(shù)研究,，成功推出基于四大核心技術(shù)的再生型醫(yī)用植入器械產(chǎn)品——腦膜建，搭建再生醫(yī)學(xué)材料平臺(tái)和技術(shù)平臺(tái),，公司正式進(jìn)入產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段,。2007年起公司實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的支出可計(jì)入開(kāi)發(fā)支出,。

　　冠昊生物第二次申報(bào)招股書(shū)對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策變更,，具體情況如下：

　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用在各主要研究階段的歸集和核算，同時(shí)建立健全各研發(fā)項(xiàng)目在各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,，謹(jǐn)慎確定各研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn),，經(jīng)公司2010年第一次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，公司將各研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)從產(chǎn)品注冊(cè)檢驗(yàn)階段的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制定階段調(diào)整為開(kāi)始注冊(cè)臨床試驗(yàn)階段,，并進(jìn)行了追溯調(diào)整,。上述會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整影響2008年初凈資產(chǎn)-607,344.68元，2008年末凈資產(chǎn)-7,835,838.55元,，2008年度凈利潤(rùn)-7,228,493.87元;影響2009年末凈資產(chǎn)-20,349,689.99元,，2009年度凈利潤(rùn)-12,513,851.44元。影響項(xiàng)目明細(xì)如下：

　　四,、分析與總結(jié)

　　1,、實(shí)務(wù)中常見(jiàn)問(wèn)題

　　研發(fā)費(fèi)用支出資本化的處理本身就是會(huì)計(jì)處理中的難點(diǎn)。國(guó)際上,，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理主要有全部費(fèi)用化,、全部資本化和部分資本化三種方法。美國(guó)是全部費(fèi)用化(但涉及軟件企業(yè)研發(fā)的又允許資本化),，英國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出,，研究階段的支出需要當(dāng)期費(fèi)用化，而開(kāi)發(fā)階段的支出允許資本化,，但使用壽命有限的要當(dāng)期攤銷(xiāo),，而使用壽命不明確的要每年減值測(cè)試。

　　在我國(guó),，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了全部費(fèi)用化,、全部資本化和部分資本化這三個(gè)階段：

　　1)資本化階段：我國(guó)1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第27條規(guī)定：“在會(huì)計(jì)核算上，購(gòu)入或按法律程序取得的無(wú)形資產(chǎn)支出通常都予以本金化,，在企業(yè)的各受益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?。因此，此階段我國(guó)對(duì)研發(fā)支出采取的是一種資本化的會(huì)計(jì)處理方式,。

　　2)全部費(fèi)用化階段：我國(guó)2001年1月1日生效的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定:“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、律師費(fèi)等費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn);在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi),、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金,、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益;已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用?在該無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化”,。由此可見(jiàn),，在這一階段，研發(fā)費(fèi)用被全部計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　3)部分資本化費(fèi)用階段：2006年2月25日頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》第九條規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目階段的支出,，能夠證明符合相關(guān)條件時(shí),，可進(jìn)行資本化處理，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)”,?？芍聹?zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采納的是有條件資本化方法,。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著與國(guó)際接軌的道路進(jìn)行改革本是件好事,，但從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化的五項(xiàng)條件來(lái)看，無(wú)一是可以量化的,，且都是企業(yè)內(nèi)部的定性標(biāo)準(zhǔn),。因此，這就給企業(yè)和使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中介機(jī)構(gòu)帶來(lái)了困惑,，特別是在企業(yè)改制上市過(guò)程中,，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的模糊也就代表著各方責(zé)任的不明確，企業(yè)因此也就具有利潤(rùn)調(diào)整的空間,，換個(gè)思路也就代表著監(jiān)管層具有因此否定你的理由,。(糾結(jié)啊!)

　　實(shí)務(wù)上經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)、會(huì)計(jì)師與券商在此問(wèn)題上統(tǒng)一不了意見(jiàn),。正是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)沒(méi)有定量化的規(guī)定,，因此有些企業(yè)特別是自身規(guī)模較小的企業(yè)的想法是盡量擴(kuò)大資本化的比例，若能全部資本化更好;而隨著監(jiān)管層對(duì)此可調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段越來(lái)越關(guān)注后,，券商與會(huì)計(jì)師卻希望減少資本化,，以降低上市風(fēng)險(xiǎn)。

　　2,、總結(jié)及對(duì)策

　　1)從目前的案例來(lái)看,，研發(fā)費(fèi)用資本化的案例基本集中在創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè),。一方面可能與創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)一般會(huì)將更大比例的資金投入到研發(fā)中有關(guān);另一方面，可能對(duì)于申請(qǐng)首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)來(lái)講,，通過(guò)研發(fā)支出資本化的手段是最合理也是最方便的調(diào)整公司盈利水平的手段和工具,。

　　2)從上述已上市的案例來(lái)看，監(jiān)管層基本上要發(fā)行人從以下幾方面解釋研發(fā)費(fèi)用資本化的合規(guī)性和合理性：

　　a) 公司涉及開(kāi)發(fā)支出的各個(gè)項(xiàng)目的明細(xì);

　　b) 公司研究階段和開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn);

　　c) 開(kāi)發(fā)階段的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及依據(jù);

　　d) 各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)支出資本化是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn);

　　e) 公司開(kāi)發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)政策是否一致;

　　f) 開(kāi)發(fā)支出資本化占當(dāng)年凈利潤(rùn)的比例及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響;

　　g) 保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師是如何看待發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用資本化的,，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,，是否存在利潤(rùn)調(diào)節(jié)的情況。(反饋常問(wèn)到)

　　3)從被否的兩個(gè)案例來(lái)看,，同濟(jì)同捷2007年度沒(méi)有研發(fā)支出資本化,，而2008年度資本化了1107.25萬(wàn)元，如果該支出進(jìn)入當(dāng)期損益,，則2008年業(yè)績(jī)會(huì)變得非常難看,，其扣除非經(jīng)常性損益后歸屬母公司的凈利潤(rùn)變成1228.28萬(wàn)元，比上年同期下滑46%,，從而不符合創(chuàng)業(yè)板的上市條件,。

　　冠昊生物在申報(bào)期間資本化的研發(fā)支出增長(zhǎng)率也是額外異常，如果將這些資本化的研發(fā)支出直接進(jìn)入當(dāng)期損益,，則發(fā)行人IPO業(yè)績(jī)也將變得非常難看,，甚至陷入虧損困境，同樣不符合上市條件,。這也就是為什么該公司第二次申報(bào)時(shí)進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策變更,，調(diào)整了開(kāi)發(fā)支出資本化的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而調(diào)減當(dāng)年凈利潤(rùn),。

　　4)現(xiàn)在證監(jiān)會(huì)對(duì)通過(guò)財(cái)務(wù)調(diào)整拼湊上市條件或增長(zhǎng)率的做法比較很敏感,。而針對(duì)資本化的審核基本是如果企業(yè)進(jìn)行了資本化處理，審核人員會(huì)把你資本化給還原然后判斷是否還滿(mǎn)足首發(fā)上市條件;如果以前沒(méi)有資本化處理而現(xiàn)在資本化處理了,，審核人員還會(huì)給你還原判斷是不是還符合成長(zhǎng)性指標(biāo),。

　　5)投行從業(yè)人員面對(duì)上述監(jiān)管理念時(shí)，一定要抑制一些企業(yè)激進(jìn)的資本化做法,。投行人員可在申報(bào)前將資本化的全部費(fèi)用化還原后,，看是否仍符合上市條件。對(duì)于以前年度激進(jìn)的資本化行為,，應(yīng)建議進(jìn)行會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更,，調(diào)賬后再進(jìn)行申報(bào)。

　　6)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化還需要考慮以下幾個(gè)事情：

　　a) 研發(fā)費(fèi)用資本化后是不能追溯調(diào)整的,，因此如果以前沒(méi)有進(jìn)行資本化以后也就不能再資本化,，這當(dāng)然也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;

　　b) 即使企業(yè)從事著高端的具有廣闊前景的研發(fā)項(xiàng)目，但為了上市還是建議資本化政策不要太激進(jìn)。從已上市案例來(lái)看,，資本化的比例均不超過(guò)當(dāng)年凈利潤(rùn)的20%;

　　c) 當(dāng)然,，個(gè)人認(rèn)為投行從業(yè)人員不能對(duì)此問(wèn)題矯枉過(guò)正，企業(yè)適當(dāng)?shù)暮侠矸秶鷥?nèi)的資本化是可以的,，但是要準(zhǔn)備好充足的理由以備反饋時(shí)問(wèn)到;

　　d) 一些規(guī)模較小的企業(yè)一定不要嘗試用資本化來(lái)調(diào)整利潤(rùn),，如果沒(méi)有特殊原因資本化政策應(yīng)該保持一致性。