一、不適用加計(jì)扣除的情形

　?。ㄒ唬┎贿m用加計(jì)扣除的行業(yè)

　　不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新,。

　　上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。

　　例：某綜合性商場(chǎng)2017年度取得零售收入15000萬(wàn)元,，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車(chē)儀表取得銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，取得投資收益1000萬(wàn)元,。

　　全年用于汽車(chē)儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元,。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,。

　　依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào),、總局公告2015年第97號(hào)

　　（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

　　1.會(huì)計(jì)核算不健全,，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè),；

　　2.核定征收的企業(yè)；

　　3.非居民企業(yè),。

　　依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

　?。ㄈ┎贿m用加計(jì)扣除的活動(dòng)

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

　　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開(kāi)的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。

　　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。

　　5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,。

　　6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng),，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析,、維修維護(hù),。

　　7.社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　以上所列舉的7類(lèi)活動(dòng),，僅是采取反列舉的方法,，并不意味著上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義,。

　　研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),。

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,，定期開(kāi)展核查,，年度核查面不得低于20%,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn),。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供,。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,，不需要再鑒定,。

　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整,。

　　依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

　　二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

　　1.財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn),，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑,。

　　2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施,。

　　3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條,，規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。文件有效期自2008年1月1日至2017年12月31日,。

　　4.財(cái)稅〔2015〕119號(hào)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍,，采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍,。文件有效期自2016年1月1日至今（條款失效）,。

　　5.總局公告2015年第97號(hào)明確財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集,、核算及備案管理,，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門(mén)檻。文件有效期自2016年1月1日至今（條款失效）,。

　　6.總局公告2017年第40號(hào),，聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑,。文件有效期自2017年1月1日至今,。

　　7.財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2017年第18號(hào),、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào),、國(guó)科火字〔2007〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào),、總局公告2018年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系,。

　　8.財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　9.國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào),，適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào),。

　　將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定,，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容,，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系,。

　　10.財(cái)稅〔2018〕99號(hào)提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑,，規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo),。

　　11.總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,。

　　12.稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)規(guī)定,，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行,，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》,。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào),。

　　三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā),、合作研發(fā),、集中研發(fā)）

　　允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　（一）人員人工費(fèi)用

　　指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

　　1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員,、輔助人員,。

　　（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員,；

　?。?）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員,；

　?。?）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。

　?。?）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員,、技術(shù)人員、輔助人員,。

　　接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

　　2.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,。

　　3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除,。

　　注意：

　　1.不包括

　?。?）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

　?。?）職工福利費(fèi),、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　?。?）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）

　　（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）

　?。?）法律,、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

　　2.與高新技術(shù)認(rèn)定比較

　　高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,，未要求直接從事研發(fā),，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。

　?。ǘ┲苯油度胭M(fèi)用

　　指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。

　　1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除,。

　　2.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除,。

　　3.產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的,，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。

　　注意：

　　（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。

　　研發(fā)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的,，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例,，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi),，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

　?。?）與高新技術(shù)認(rèn)定比較

　　高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓,，不能夠加計(jì)扣除,。

　　（三）折舊費(fèi)用

　　指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。

　　1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除,。

　　2.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2016年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??；2017年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

　　例：A企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,，于2015年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備,，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元,；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,，每年折舊額200萬(wàn)元。2017年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元,。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì),、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額,。

　　接上例，假設(shè)A企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊,，其他情形不變,。企業(yè)2016年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元,，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額,，則2016年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元,。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元,。

　　注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較

　　（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi),，加計(jì)扣除不包括,。

　　（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建,、改裝,、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。）,，加計(jì)扣除不包括,。

　　（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

　　指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專(zhuān)利權(quán),、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用,。

　　1.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除,。

　　2.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除,。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用,，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的,，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn),，這樣每年加計(jì)攤銷(xiāo)只能是6*175%=10.5萬(wàn)。

　?。ㄎ澹┬庐a(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

　　指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定,、新藥研制的臨床試驗(yàn),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用,。

　　注意：

　　1.設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本,、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi),、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi),、直接投入費(fèi)用,、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的,，屬于委托研發(fā),，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

　　2.與高新認(rèn)定比較

　　加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi),、裝備調(diào)試費(fèi)用,。

　　（六）其他相關(guān)費(fèi)用

　　指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評(píng)議,、論證、鑒定,、評(píng)審,、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

　　此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

　　即其他相關(guān)費(fèi)用限額＝上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%),。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額,。

　　例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元,，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元,，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定,。

　　A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元,，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）,。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元,，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元,。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89萬(wàn)元]。

　　注意：

　　1.比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅[2013]70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi),、論證、鑒定,、評(píng)審,、驗(yàn)收費(fèi)用。

　　2.不包括辦公費(fèi),、招待費(fèi),、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi),。

　　3.與高新認(rèn)定比較

　?。?）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

　?。?）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、論證,、評(píng)審,、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi),、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字,，加計(jì)扣除沒(méi)有。

　?。?）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%,；加計(jì)扣除此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　四,、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┪醒邪l(fā)

　　1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除,；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù),。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除,?！把邪l(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,，受托方均不得加計(jì)扣除,。

　　2.委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。

　　3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除,。）

　　4.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。

　　例：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元,。按照政策規(guī)定,，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元,。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元,，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

　　6.委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,，并由受托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行,。

　　（二）其他事項(xiàng)

　　1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo),。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。

　　例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元,，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元,，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元,。

　　企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除,，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。

　　2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。

　　3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

　　4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策,。

　　五,、會(huì)計(jì)處理

　　（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　“研發(fā)支出”科目,，是一個(gè)過(guò)渡性的科目,。

　　依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出,，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,，還是用在開(kāi)發(fā)階段,。

　　研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,；如果滿足資本化條件,，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

　　開(kāi)發(fā)階段分兩種情況,，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候,，和研究階段的處理相同；第二種情況,，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后,，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn),。

　　小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段,，符合資本化條件,，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

　?。ǘ?huì)計(jì)分錄模板

　?。ㄈ┭邪l(fā)費(fèi)用核算新要求

　　從2018年6月起，利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”,?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除,。

　　（四）輔助賬

　　企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2015年第97號(hào)所附樣式編制,。

　　1.輔助賬的設(shè)置

　?。?）分項(xiàng)目設(shè)置,，歸集研發(fā)費(fèi)用。

　?。?）輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳,，是稅收用途的輔助賬。

　?。?）登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位,。

　　（4）輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　2.輔助賬類(lèi)別

　　合作研發(fā),，集中研發(fā)、委托研發(fā),、自主研發(fā)四類(lèi)“研發(fā)支出”輔助賬,。

　　3.輔助賬的登記

　　（1）登記合作研發(fā),、集中研發(fā),、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類(lèi)“研發(fā)支出”輔助賬,；

　?。?）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；

　?。?）登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表,，計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>

　?。ㄎ澹┌咐?/p>

　　2019年1月1日,，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為,，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元,、人工工資1000萬(wàn)元,，以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元,，其中,，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2019年12月31日,，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途,。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000萬(wàn)元

　　——資本化支出6000萬(wàn)元

　　貸：原材料5000萬(wàn)元

　　應(yīng)付職工薪酬1000萬(wàn)元

　　銀行存款4000萬(wàn)元

　?。?）2019年12月31日,，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

　　借：管理費(fèi)用4000萬(wàn)元

　　無(wú)形資產(chǎn)6000萬(wàn)元

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000萬(wàn)元

　　——資本化支出6000萬(wàn)元

　　六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄒ唬┎贿m用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

　　現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）,。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新,。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

　?。ǘ?duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除

　　研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策,。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策,。

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí),。

　　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝,、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等,。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。

　　5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析、維修維護(hù),。

　　7.社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　?。ㄈ?huì)計(jì)核算不健全,、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策,。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用,。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化,。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“,；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形,，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同,，第二種情形,，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出,，達(dá)到預(yù)定用途之后,，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出,，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出,。

　　（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷(xiāo),。

　　財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo),。

　　要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除,，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元,，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元,，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元,。

　　（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

　　1.將辦公費(fèi),、招待費(fèi),、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除,。

　　2.歸集折舊費(fèi)用,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí),，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　例：甲汽車(chē)制造企業(yè)2017年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊,，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值,。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）,。2018年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150）,，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

　　3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,，加計(jì)扣除時(shí),，未在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的,，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　4.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品、中間試制品等特殊收入,，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

　　5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn),，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,。

　　6.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。

　　7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　?。┪醒邪l(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

　　1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

　　2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

　　3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),，進(jìn)行了加計(jì)扣除。

　　4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確,。

　　委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,。

　　5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤,。

　　研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況,。比如,，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件,。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元,。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元）,，利潤(rùn)10萬(wàn)元,。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元,，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況,。

　　6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

　　委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同,，由受托方到科技行政主管部門(mén)登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同,，由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,。

　?。ㄆ撸┪窗匆?guī)定設(shè)置輔助賬

　　企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,；同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬,。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

　?。ò耍┪窗匆?guī)定留存相關(guān)資料備查

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別,、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：

　　1.自主,、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,；

　　2.自主、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

　　3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

　　4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）,；

　　5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表,、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料,；

　　6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

　　企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定,，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：

　?。?）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；

　?。?）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料,。

　　七,、經(jīng)典案例

　　詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107012)》