政府會計制度實務操作中的疑點、難點問題

常見疑點難點

1,、臨時借支資金不需要做預算分錄：報賬時才做預算分錄,，如果是當月內(nèi)容易處理，實際中經(jīng)常有跨月,，甚至跨年未報賬的情況,，結(jié)果會導致預算會計資金結(jié)存科目與財務資金賬戶余額不一致的情況。按照收付實現(xiàn)制,，對于跨月的,，借支時應直接做列支，報賬時如果有退回資金,，按退回資金沖銷支出,，這樣資金結(jié)存更直觀一些。

2,、零余額賬戶轉(zhuǎn)專戶怎么做分錄：一般零余額賬戶不能轉(zhuǎn)專戶,，但是保險繳費，零余額賬戶借支退還資金,，資金沒有被列支,，但是實際上不能退還到零余額戶，賬務處理結(jié)果導致預算結(jié)余--資金結(jié)存中的零余額賬戶與實際不符,。

3,、會計制度中的分錄解釋與實際的差異：零余額賬戶預支借款報賬時退還剩余資金歸還原渠道，即,，歸還零余額賬戶,，實際業(yè)務是沒法做到的。

4,、預付賬款的賬務處理：按照收付實現(xiàn)制,，預付賬款預算應直接做預算支出，按照權(quán)責發(fā)生制,，財務分錄應做預付,，發(fā)生預付資金剩余退回時，財務收回存入銀行專戶,，應做做預算結(jié)余調(diào)整,，這樣的賬務處理，也是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制容易混淆的,。

疑點難點案例分析

實際賬務分析一：6月應支付目標責任考核獎431250.00元,，當時額度中收到考核獎427450.00元，不足3800.00元,，不足部分專戶資金墊支,。

第一種做法：憑證如下：計提考核獎431250.00元,，墊支部分記為其他應收款，3800.00元,，同時應付職工薪酬余額為3800.00元,。

到7月收到財政撥入額度不足部分考核獎3800.00元，此時額度轉(zhuǎn)回專戶墊支資金3800.00元,，預算分錄中做列支，財務分錄中作為專戶收回墊支資金,，同時沖銷其他應收款和應付職工薪酬,。

      第二種做法：6月份預算也做列支，不足部分從專戶墊支支出,，不計入其他應收款,，和應付職工薪酬，7月份只需要從零戶轉(zhuǎn)還專戶墊支資金就可以了,，分錄如下：

兩種賬務處理方法的優(yōu)劣分析：第一種做法更為符合權(quán)責發(fā)生制,，墊支部分掛賬處理，如果后面沒有財政預算追加不足部分,，多列支部分才符合權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ),；第二種做法較為符合收付實現(xiàn)制，資金支出時就應該做預算支出,，賬務處理也更為簡單,，但是，如果沒有財政追擊預算不足部分,，就會導致預算超支,，同時墊支資金沒有做掛賬處理。遇到類似情況,，賬務如何處理都不夠完整,。

實際賬務分析二：5月份，參加大型會展需要提前預付賓館定金1000.00元,，預付時從專戶墊付,，7月份參加會展結(jié)束報賬時，實際支付9688.00元,，沖銷預付定金1000.00元,，實際應付8688.00元，從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付,。5月份預付時賬務處理如下：只做財務分錄,。

到7月份報賬時，預算分錄只列支額度實際支付的部分8688.00元,，而財務分錄,，同時應根據(jù)發(fā)票金額合計9688.00元,，列支沖銷預付的1000.00元，分錄如下：

財務和預算分錄不等的原因是,，零余額賬戶還應該轉(zhuǎn)還專戶1000.00元墊支定金,，到轉(zhuǎn)還專戶定金時，預算根據(jù)收付實現(xiàn)制才做預算支出,，而財務只需做資金賬戶間的轉(zhuǎn)賬,，分錄如下：

實務分析：此類實務實際中難以避免，比較讓財務人員費解,，容易漏記分錄,，混淆預算會計與財務會計的差異、收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的差異,。

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