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一）銜接前的準(zhǔn)備工作 1,、制定新舊制度銜接實(shí)施方案 新舊制度銜接,，是各單位的一項(xiàng)重要任務(wù)。各單位在實(shí)施前,，一定要精心組織,，周密部署，研究制定銜接實(shí)施方案,，確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡,。具體實(shí)施方案應(yīng)包括如下內(nèi)容： （1）成立組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化單位部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，明確目標(biāo),，落實(shí)責(zé)任,，確保認(rèn)識到位、組織到位,、人員到位,、工作到位。 （2）加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí),。各單位按照新制度要求,，結(jié)合單位情況，對單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn),，確保他們理解并掌握新制度各項(xiàng)規(guī)定,；對資產(chǎn)管理、科研,、人事,、基建、后勤等部門相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),，確保他們理解并掌握本部門工作內(nèi)容及應(yīng)完成的工作任務(wù),。 （3）要加強(qiáng)與本單位軟件服務(wù)提供商的聯(lián)系。要求軟件服務(wù)提供商要結(jié)合新制度和單位實(shí)際情況,，及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新制度的規(guī)定。 2,、修訂相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度 要根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新制度的規(guī)定,，及時(shí)更新、調(diào)整本部門的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度,。如根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》,，單位應(yīng)修訂資產(chǎn)管理的相關(guān)文件，重新劃分固定資產(chǎn)類別,，確定固定資產(chǎn)折舊方法,，并根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南，確定本單位固定資產(chǎn)折舊年限,。對于本單位存貨,、短期投資、長期投資,、無形資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的管理，均應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，修訂相關(guān)管理制度,。 3、開展財(cái)產(chǎn)清查工作 通過財(cái)產(chǎn)清查，全面摸清單位家底,，如實(shí)暴露單位存在的矛盾和問題,，真實(shí)、完整的反映單位資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況,，促進(jìn)提高單位信息質(zhì)量,；全面清查核實(shí)單位各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行處理,，促使單位解決遺留問題,，為新舊制度的順利銜接創(chuàng)造條件；通過財(cái)產(chǎn)清查工作,，核實(shí)單位資產(chǎn),、權(quán)益等狀況，促進(jìn)真實(shí)反映單位服務(wù)能力,；各單位進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作時(shí),，應(yīng)全面徹底、不重不漏,，切實(shí)摸清家底,，做到賬實(shí)相符，保證新舊制度銜接后,，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí),、可靠。 4,、清理賬目工作 清理賬目是指對單位的各種銀行賬戶,、各類庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券、會(huì)計(jì)核算科目等基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理,，以及對單位的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行全面核對和清理,，以保證賬賬相符、賬證相符,、賬表相符和賬實(shí)相符,，確保單位賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí),。 清理賬目應(yīng)與財(cái)產(chǎn)清查相結(jié)合，以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn),，采取倒軋的方式對各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理,。單位在賬務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)因素造成的錯(cuò)賬,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,。 在分析整理相關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)信息時(shí)，應(yīng)關(guān)注引起收支或資金變動(dòng)的科目，尤其重點(diǎn)關(guān)注資金性質(zhì)（財(cái)政/非財(cái)政專項(xiàng)/其他）,、未入賬資產(chǎn)初始入賬成本,。 （二）確定新舊制度的銜接范圍 銜接范圍包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目年初余額、預(yù)算會(huì)計(jì)年初余額和報(bào)表年初余額三部分,。原賬中收入類,、支出類科目由于年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬銜接處理,，但應(yīng)自2019年1月1日起,，按新制度要求設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目進(jìn)行賬務(wù)處理,。 1,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額 涉及資產(chǎn)類、負(fù)債類和凈資產(chǎn)類科目余額,。 2,、預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額 涉及預(yù)算結(jié)余類科目余額。 3,、報(bào)表年初余額 涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”,，凈資產(chǎn)變動(dòng)表“上年年末余額”；涉及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”,，財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”,。 （三）登記新賬中各科目的期初余額 根據(jù)新舊制度銜接內(nèi)容與銜接方式不同，登記新賬中各科目及報(bào)表項(xiàng)目的期初余額的具體銜接方法分為以下五種：（1）直接轉(zhuǎn)入法,，是指根據(jù)原賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同名總賬科目余額的方法,，包括分析轉(zhuǎn)入同名總賬科目相同明細(xì)科目及同名總賬科目不同明細(xì)科目兩種情況；（2）分析轉(zhuǎn)入法,，是指根據(jù)原賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額分析轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同名總賬科目余額的方法,；（3）平行登記法，是對原賬有關(guān)資產(chǎn)類,、凈資產(chǎn)類科目余額按事項(xiàng)在登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的同時(shí),，登記新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額的方法；（4）未入賬補(bǔ)登法,，是指根據(jù)原未入賬事項(xiàng)補(bǔ)充登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額的方法,；（5）余額調(diào)整法，是指因新舊制度核算基礎(chǔ)差異,，對新賬有關(guān)科目余額進(jìn)行調(diào)整,，按調(diào)整后余額登記新賬會(huì)計(jì)科目年初余額方法。其中,，直接轉(zhuǎn)入法與分析轉(zhuǎn)入法是一種將原賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額有序過渡到新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的方法,。 為了在實(shí)務(wù)中更方便地應(yīng)用上述方法,，我們根據(jù)銜接處理規(guī)定文件精神，提煉創(chuàng)建了在工作底稿中編制銜接分錄的方式來確定新賬中各科目及報(bào)表項(xiàng)目的期初余額,，具體介紹如下： 1,、銜接分錄釋義 根據(jù)新舊制度銜接規(guī)定，新舊制度銜接分錄分四類：轉(zhuǎn)入分錄,、補(bǔ)登分錄,、調(diào)整分錄和登記分錄。不同種類分錄對應(yīng)于不同的銜接方法,；采用銜接方法不同,，所對應(yīng)的銜接分錄就不同。轉(zhuǎn)入分錄對應(yīng)于直接轉(zhuǎn)入法,、分析轉(zhuǎn)入法,，補(bǔ)登分錄對應(yīng)未入賬補(bǔ)登法，調(diào)整分錄對應(yīng)余額調(diào)整法,，登記分錄對應(yīng)平行登記法,。 銜接分錄中，分別用“借Y”,、“貸Y”表示原賬科目（原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的科目）方向,；用“借X”、“貸X”表示新賬科目（新賬科目是指按照新制度規(guī)定設(shè)置的科目）方向,。原賬科目分錄登記原賬,、新賬科目分錄登記新賬，以此將原賬科目金額轉(zhuǎn)入新賬,。 2,、銜接分錄編制 （1）轉(zhuǎn)入分錄（直接轉(zhuǎn)入法、分析轉(zhuǎn)入法） 單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí),，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄,，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證,。根據(jù)原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入或分析轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目時(shí)編制： 資產(chǎn)類： 借X：（新賬科目） 貸Y：（原賬科目） 負(fù)債與凈資產(chǎn)類： 借Y：（原賬科目） 貸X：（新賬科目） （2）補(bǔ)登分錄（未入賬補(bǔ)登法） 單位對新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證,。根據(jù)原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目時(shí)編制： 借X：（新賬科目） 貸X：（新賬科目） （3）調(diào)整分錄（余額調(diào)整法） 對新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目)余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,。單位對新賬的會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證,，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證,。對新賬有關(guān)科目余額按事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目時(shí)編制： 借X：（新賬科目） 貸X：（新賬科目） 對新賬有關(guān)科目余額按事項(xiàng)登記新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目時(shí)編制： 借X：資金結(jié)存-貨幣資金 貸X：（新賬科目） 或作相反分錄。 （4）登記分錄（平行登記法） 單位對原賬的凈資產(chǎn)科目余額按一定規(guī)則在登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目凈資產(chǎn)類科目時(shí),，平行登記新賬預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余類科目,。平行登記預(yù)算會(huì)計(jì)的期初余額時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證,，并將期初余額登記的依據(jù)作為原始憑證,。平行登記新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目時(shí)編制： 借X：資金結(jié)存 貸X：（新賬科目） 或作相反分錄 |
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