一,、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量,。

2.問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外,，可能有虛開現(xiàn)象,。

3.預(yù)警值：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上

4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”,、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”,、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目,。對(duì)于臨時(shí)增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況,。

二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

1.計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例,。

2.問題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本,，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫存商品不真實(shí),，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題,。

3.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款,、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加,，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源,；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符,。

三,、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率,；稅負(fù)變動(dòng)率=（本期稅負(fù)-上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%,。

2.問題指向：納稅人自身稅負(fù)變化過大,，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入,、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定,、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。

3.預(yù)警值：±30%

4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù),，從原始憑證到記帳憑證,、銷售、應(yīng)收帳款,、貨幣資金,、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因,，以核實(shí)是否存在漏記,、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理,、有無將外購的存貨用于職工福利,、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況

四,、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入,。

2.問題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫存商品不真實(shí),，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題,。

3.預(yù)警值：50%

4.檢查重點(diǎn)：檢查“庫存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”,、“應(yīng)收賬款”,、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”,、“應(yīng)收帳款”貸方余額,、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問題,。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí),，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致,。

五,、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1）*100；進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額 本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購貨物稅率 本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì),。

2.問題指向：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較,，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣,；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目,、集體福利,、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題,。

3.預(yù)警值：10%

4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程”,、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣,，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”,、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi),、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題,。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄,，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi),、無償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問題,；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料,、款項(xiàng)支付情況,，判斷是否存在虛開問題。

六,、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

1.計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷售收入,。

2.問題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為,。

3.預(yù)警值：20%

4.檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí),、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況,。

七,、納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率；銷售額變動(dòng)率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額,；應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額,。

2.問題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng),，彈性系數(shù)應(yīng)接近1,。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等,，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題,；當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問題,；彈性系數(shù)小于1,，二者都為正時(shí)，無問題,；二者都為負(fù)時(shí),，可能存在上述問題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),，前者為正后者為負(fù)時(shí),，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí),，無問題,。

3.預(yù)警值：1

4.檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、稅務(wù)登記,、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物；查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿,，了解材料購進(jìn),、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量,，并于申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì),；審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)帳,，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、應(yīng)納稅金明細(xì)核對(duì)，審核有無將收入長(zhǎng)期掛往來帳,、少計(jì)銷項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問題,；審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn),、非應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報(bào)抵扣的情況。

八,、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率,；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般而言,，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，所以成本變動(dòng)率一般為正值,。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍,，可能存在銷售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

2.問題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的,，應(yīng)判斷為異常,，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

3.預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%,，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

4.檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲,，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等,。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變,，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理,，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。

九,、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率）/銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率,；進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng)；銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(本期銷項(xiàng)-上期銷項(xiàng))/上期銷項(xiàng),。

2.問題指向：納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率,，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí),，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人,。

3.預(yù)警值：10%

4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷售已實(shí)現(xiàn),，而收入?yún)s長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”,、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題,。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析,，控制額超過預(yù)警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高,，實(shí)地查看其庫存,，如果庫存已沒有，說明企業(yè)有銷售未入賬情況,，如果有庫存,，檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況,。

十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100,；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,。

2.問題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常,，需要查明納稅人有無多提,、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支,。

3.檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析,。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況,，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入，對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問,；對(duì)企業(yè)銷售時(shí)間及開具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn),，并要求提供相應(yīng)的舉證資料,。檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況并判斷其增長(zhǎng)是否合理,，是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問題,，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式,，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對(duì)企業(yè)短期借款,、長(zhǎng)期借款的期初,、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題,，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化,，同時(shí)要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。

十一,、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷售收入變動(dòng)率,；存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷售收入變動(dòng)率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1,；存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷存貨平均余額,；存貨平均余額=(存貨期初數(shù) 存貨期末數(shù))÷2。

2.問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng),，彈性系數(shù)應(yīng)接近1,。

（1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大,，兩者都為正時(shí),，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問題；二者都為負(fù)時(shí),，無問題,。

（2）彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí),，無問題,；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題,。

（3）當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題,；后者為正前者為負(fù)時(shí),，無問題。