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　　　　接上次的主題討論,。上次是1-6項(xiàng),，今天是7-11項(xiàng)。

　　七,、納稅人銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常

　　計(jì)算公式： 

　　指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率 

　　銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額 

　　應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額

　　問題指向： 

　　判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題,。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1,。

　　若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利,、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題,；當(dāng)彈性系數(shù)<>

　　預(yù)警值： 

　　檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營范圍,，查看營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記,、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況,，以及是否兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物;查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進(jìn),、貨物入庫,、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報情況進(jìn)行比對;審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿,，重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”,、“在建工程”等明細(xì)賬,，并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對,，審核有無將收入長期掛往來賬,、少計(jì)銷項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問題;審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,、檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報抵扣的情況,。

　　八、納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常

　　計(jì)算公式： 

　　指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率 

　　收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入

　　一般而言,，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要,，主營業(yè)務(wù)成本都會呈現(xiàn)增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值,。 

　　如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍,，可能存在銷售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

　　問題指向： 

　　主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的,，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本,。檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲,，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等,。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變,，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題,。

　　九,、進(jìn)項(xiàng)稅額變動率高于銷項(xiàng)稅額變動率

　　計(jì)算公式： 

　　指標(biāo)值=(進(jìn)項(xiàng)稅額變動率-銷項(xiàng)稅額變動率)/銷項(xiàng)稅額變動率 

　　進(jìn)項(xiàng)稅額變動率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng) 

　　銷項(xiàng)稅額變動率=(本期銷項(xiàng)-上期銷項(xiàng))/上期銷項(xiàng)

　　問題指向： 

　　納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動率高于銷項(xiàng)稅額變動率，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí),，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

　　預(yù)警值： 

　　10%檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí),，是否存在銷售已實(shí)現(xiàn),，而收入?yún)s長期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”科目,。是否存在虛假申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題,。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析，控制額超過預(yù)警值,，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高,，實(shí)地查看其庫存，如果庫存已沒有,，說明企業(yè)有銷售未入賬情況,，如果有庫存,，檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報抵扣的情況,。

　　十、納稅人主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

　　計(jì)算公式： 

　　指標(biāo)值=(主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率)/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100 

　　主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營業(yè)務(wù)收入

　　問題指向： 

　　主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的,，應(yīng)判斷為異常,，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費(fèi)用,，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支,。

　　預(yù)警值： 

　　檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析,。如“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入，對這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問;對企業(yè)銷售時間及開具發(fā)票的時間進(jìn)行確認(rèn),，并要求提供相應(yīng)的舉證資料,。檢查納稅人營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、管理費(fèi)用的增長情況并判斷其增長是否合理,，是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問題,，檢查企業(yè)采購的渠道及履約方式,，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額;對企業(yè)短期借款、長期借款的期初,、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化,，同時要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料,。

　　十一、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常

　　計(jì)算公式： 

　　指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動率/÷銷售收入變動率;存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1 

　　銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1 

　　存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額 

　　存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2

　　問題指向： 

　　正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長,，彈性系數(shù)應(yīng)接近1,。 

　　(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大,，兩者都為正時,，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題;二者都為負(fù)時，無問題,。 

　　(2)彈性系數(shù)小于1,，二者都為正時，無問題;二者都為負(fù)時,，可能存在上述問題,。 

　　(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時,，無問題,。