一,、企業(yè)基本情況

詔安縣某食品加工有限公司,，成立于2004年8月，注冊資金人民幣300萬元,，重點監(jiān)控的民營企業(yè),，經(jīng)營范圍：青梅系列產(chǎn)品及果蔬制品的加工與銷售，主要產(chǎn)品為干濕梅,、調(diào)味梅,，屬食品制造行業(yè)，2005年12月認(rèn)定為增值稅一般納稅人,。

經(jīng)營生產(chǎn)工藝流程：采購原材料--過磅--品檢--選別--入池--加鹽調(diào)料--出池--水洗--日曬—調(diào)味--選別--品檢--過小磅--包裝--入庫,。

二、分析選案

2008年6月,，詔安縣國稅局運(yùn)用福建省國稅局稅收管理員工作平臺納稅評估系統(tǒng),，通過綜合征管軟件和金稅稽核系統(tǒng)提取了企業(yè)數(shù)據(jù)信息，在進(jìn)行排序整理,、分行業(yè)對比分析后,，發(fā)現(xiàn)該公司2007年申報應(yīng)納增值稅額累計8.60萬元，全年應(yīng)稅銷售額為3563.45萬元,，產(chǎn)品全部內(nèi)銷,，實現(xiàn)稅負(fù)為0.24%，低于市局確定的行業(yè)“增值稅納稅評估稅負(fù)率峰值指標(biāo)”預(yù)警值3.8%,。

據(jù)此,，縣局評估辦決定將該公司列為重點評估對象，對其2007年度增值稅申報納稅情況進(jìn)行評估分析,。

三,、案頭分析

（一）數(shù)據(jù)采集：

1、根據(jù)增值稅納稅申報表,，2007年累計應(yīng)稅銷售收入3563.45萬元,，銷項稅額599.45萬元，進(jìn)項稅額729.93萬元,，應(yīng)納稅額8.60萬元,，期末留抵156.6萬元,。

2,、銷售收入情況。2006年實現(xiàn)應(yīng)稅銷售收入1703.35萬元,，2007年實現(xiàn)銷售收入3563.45萬元,，銷售變動率為109.20%。

3、進(jìn)項稅額729.93萬元,，主要為購進(jìn)的原材料：農(nóng)產(chǎn)品青梅,、鹽等，取得的票據(jù)為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,、增值稅專用發(fā)票,。

4、2007年期初存貨為372.82萬元,，2007年期末存貨為2428.55萬元,，存貨變動額2055.73萬元，存貨變動影響額307.18萬元,。

5,、2007年耗用干濕梅3645645.85公斤，完工調(diào)味梅3233146公斤,。

（二）數(shù)據(jù)分析,，發(fā)現(xiàn)疑點

通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行測算分析和對比，評估人員篩選了3個方面的內(nèi)容和異常指標(biāo),，準(zhǔn)備從中找到突破口：

1,、稅負(fù)偏低。

（1）申報稅負(fù)率為0.24%

申報稅負(fù)率＝應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入×100%＝8.60/3563.45×100%＝0.24%,。

（2）綜合稅負(fù)率3.14%

綜合稅負(fù)率＝（銷項稅額-進(jìn)項稅額+存貨變動影響額）/(銷售總額+存貨變動額)×100%＝(599.45-729.93+307.18)/( 3563.45+2055.73)×100%=3.14%

這二種稅負(fù)率測算均低于本地區(qū)同類行業(yè)（其他未列明的食品制造行業(yè)）稅負(fù)3.8%預(yù)警值,，較為異常。

2,、農(nóng)產(chǎn)品物耗偏高,。報經(jīng)稅務(wù)備案的預(yù)約定耗：青梅:調(diào)味梅（按重量）為2.2:1，單位產(chǎn)成品物耗率（按金額）為92.14%,。

單位產(chǎn)成品物耗率＝本期投入原材料等貨物/本期產(chǎn)成品×100%＝3223.73/3498.90×100%＝92.14%

3,、進(jìn)項稅額抵扣偏高。實際發(fā)生的進(jìn)項稅額729.95萬元,，高于進(jìn)項稅金控制額552.62萬元,。

根據(jù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號），本期進(jìn)項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費支出數(shù)×7%＝（2055.73+3092.29-897.11）×13%＝552.62萬元,。

評估人員對上述數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,，認(rèn)為稅負(fù)水平偏低，物耗比例偏高,，實際發(fā)生的進(jìn)項稅金大于進(jìn)項稅金控制額,，三個問題同時存在，懷疑可能存在的疑點是：納稅人是否多列進(jìn)項或進(jìn)項發(fā)生非正常損失,。

四,、約談舉證,，分析疑點

評估小組人員根據(jù)數(shù)據(jù)和案頭分析掌握的情況，針對其稅負(fù)偏低,，物耗比例偏高和進(jìn)項稅金超過進(jìn)項稅金控制額的疑點,，與企業(yè)法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談，提出必要時將采取外調(diào)的形式來進(jìn)一步核實發(fā)票開具的真實性和合法法,。同時向其宣傳稅收政策,，強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性，舉出一些已被處理的反面典型,，說明納稅評估的意義,。

企業(yè)法定代表人及會計對列舉的問題，對其稅負(fù)水平出具書面報告材料,。他們分別對上述問題作了解釋和回答：

1,、稅負(fù)偏低原因是主要原料漲價，該納稅人的產(chǎn)品銷售價格都是根據(jù)上一年度的訂單確定的,，因為主要原料青梅今年大幅度漲價,，全年主營業(yè)務(wù)成本3092.30萬元，毛利潤率僅為15.24%,。

2,、單位產(chǎn)成品原材料耗用偏高，原因是新辦企業(yè),，管理不善,，可能存在多耗用的問題。

3,、進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅金控制額是因為企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn),，資金出現(xiàn)困難，向農(nóng)戶收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫,，也已開具收購發(fā)票申報進(jìn)項稅額抵扣,，但尚欠貨款未結(jié)算,，體現(xiàn)在賬薄上為應(yīng)付帳款增加897.11萬元,，由此而使進(jìn)項稅金控制額減少116.62萬元(897.11×13%＝116.62)。

4,、有部份材料的稅率是17%,而進(jìn)項稅金控制額計算公式使用的稅率卻是13%,這也直接影響到進(jìn)項稅金控制額指標(biāo)的準(zhǔn)確,。

五、實地核查

通過以上疑點分析,、約談舉證,，結(jié)合從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解的情況，評估人員認(rèn)為企業(yè)對疑點問題的說明基本屬實,，但仍不能很好解釋稅負(fù)異常,、進(jìn)項抵扣異常和單位產(chǎn)成品原材料耗用率異常，決定對企業(yè)賬載的銷售收入,、銷售成本,、應(yīng)收應(yīng)付賬款、產(chǎn)成品,、原材料以及資金往來等情況進(jìn)行了實地檢查,，重點檢查農(nóng)產(chǎn)品的耗用情況。

實地核查了解到,，該公司主要進(jìn)購入“青梅”,，加工為“干濕梅”,，再進(jìn)一步制作為“調(diào)味梅”出售,。產(chǎn)品流程為：“青梅”－“干濕梅”－“調(diào)味梅”。

報稅務(wù)備案的預(yù)約耗（按重量）：“青梅：調(diào)味梅”為“2.2：1”,。

分開工藝環(huán)節(jié)換算：

1,、“青梅：干濕梅”為“1.6：1”,；

2、“干濕梅：調(diào)味梅”為“1.375：1”,。

為了核實青梅的耗用情況,，必須對青梅到干濕梅、干濕梅到調(diào)味梅二個環(huán)節(jié)進(jìn)行核實,，由于在青梅上市時已對生產(chǎn)干濕梅企業(yè)核實過了,，“青梅：干濕梅”為“1.6：1”較為準(zhǔn)確,，此比率可以應(yīng)用,，所以只需核實干濕梅到調(diào)味梅這一環(huán)節(jié)的耗用比率即可,，因此,，評估人員隨機(jī)抽取了一盒“調(diào)味梅”，計53粒,、稱重為499.9克,；對應(yīng)抽取同規(guī)格“干濕梅”53粒，稱重為513.7克,，實際投料產(chǎn)出比例：“干濕梅：調(diào)味梅”為

“1.0276：1”。

帳面干濕梅的耗用比率為1.1276（3645645.85公斤/3233146公斤＝1.1276）,，帳面較實際的耗用比率多了0.1,。

2007年度銷售調(diào)味梅2949965.5公斤，換算多耗用原材料青梅＝2949965.5×0.1×1.6＝471994.48公斤,，2007年青梅平均收購價為4.7189元/公斤,，折算金額＝471994.48×4.7189＝2227294.75元,，應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出＝2227294.75/（1-13%）×13%＝332814.16元,，應(yīng)補(bǔ)增值稅332814.16元,。評估人員對此數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算，認(rèn)為該數(shù)據(jù)符合實際情況,。

根據(jù)上述測算結(jié)果,，評估人員進(jìn)一步與企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員約談，并對其做有關(guān)稅收政策宣傳輔導(dǎo),。企業(yè)最后承認(rèn)由于是新辦企業(yè),，庫存等管理不善，部分產(chǎn)品非正常損失,，未做進(jìn)項轉(zhuǎn)出,，同意對疑點問題進(jìn)行自查自糾，完善帳證建設(shè),。

六,、評估處理

評估工作結(jié)束后，納稅人通過補(bǔ)充申報,，做進(jìn)項轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅332814.16元，并按規(guī)定繳納了滯納金,。

對該納稅人案頭分析時，我們發(fā)現(xiàn)：該類行業(yè)進(jìn)項抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,，為納稅人自開自報發(fā)票，外調(diào)取證困難,，管理較為薄弱,，建議在管理環(huán)節(jié)要求以稅負(fù)為中心,，及時收集農(nóng)產(chǎn)品收購價格信息,，密切關(guān)注,、認(rèn)真核實物耗比例,，落實農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗制度,，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí),，指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)賬務(wù)建設(shè),。